как правильно оформить брак

Возврат бракованного товара
Международный еженедельник "Финансовая газета"
Л. ЖАДАН
Консалтинговая группа «РУНА»
В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора поставки и возвратить товар. Возврат покупателем некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В части некачественного товара договор купли-продажи считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ).

Возврат некачественного товара, полученного от продавца
В случае согласия с претензиями покупателя поставщик принимает от него бракованный товар по накладной, выписанной покупателем по форме ТОРГ-12. При этом данные бухгалтерского учета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах (п. 4 письма Минфина России от 12.11.96 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»). Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.
В бухгалтерском учете поставщика делаются следующие записи:
Дебет 62, Кредит 90-1 - сторнирована сумма выручки от реализации продукции;
Дебет 90-2, Кредит 41 - сторнирована сумма ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем;
Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - сторнирован НДС по возвращенному товару;
Дебет 62, Кредит 51 - покупателю возвращены деньги.
Поскольку в главе 25 НК РФ и Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации не содержится указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.
Если возврат произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу нужно уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Если реализация осуществлялась в одном налоговом периоде (например, в декабре 2003 г.), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в марте 2004 г.), выручка от продажи реализованных в предыдущем налоговом периоде и возвращенных покупателем в текущем налоговом периоде товаров признается внереализационным расходом (в виде убытка прошлого налогового периода, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде), а фактическая себестоимость возвращенного товара - внереализационным доходом (доходом прошлых лет, выявленным в отчетном (налоговом) периоде) (п.п. 1 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. С учетом этого необходимо сделать запись в книге покупок и отразить сумму НДС со стоимости возвращенного товара в декларации по налогу на добавленную стоимость, где она должна быть указана по строке 360 раздела 2.1.
Таким образом, вычеты производятся в том случае, когда НДС по ранее отгруженным, но впоследствии возвращенным товарам был уплачен поставщиком в бюджет. После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.

Особенности оформления счетов-фактур при возврате товаров
Согласно разъяснениям Управления МНС России по г. Москве в письмах от 18.03.03 г. № 24-11/14735, от 22.07.02 г. № 24-11/33403, от 17.04.03 г. № 24-11/21277, от 27.11.03 г. № 24-11/66327 при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием его количества и качества условиям заключенного договора с отражением этой операции на счете 90 «Продажи» счета-фактуры выписываются бывшим покупателем как нынешним продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. При этом возврат ранее оприходованного и оплаченного товара в связи с несоответствием качества считается его обратной реализацией от покупателя. Ссылка делается на переход права собственности на товар в момент его передачи по общему правилу.
Так, в письме № 24-11/66327 указано, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им товара счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Позиции о том, что при возврате бракованного товара его обратной реализации не происходит, придерживаются налоговые органы Московской области и окружные арбитражные суды. При этом не предъявляется требований к получению счетов-фактур от покупателей (письма Управления МНС России по Московской области от 26.03.04 г. № 06-22/2264 и от 29.10.03 г. № 06-21/18752/Щ931, постановление ФАС Московского округа от 20.06.01 г. по делу № КА-А40/2979-01). При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на этот товар к покупателю не переходит и реализации этого товара нет (ст. 39 НК РФ). А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.
В письме Минфина России от 25.08.04 г. № 03-04-11/136 содержится иная позиция: наличие счета-фактуры, выставленного покупателем продавцу по возвращаемым товарам, не дает права продавцу товаров принять к вычету суммы НДС по возвращаемым товарам, поскольку у продавца отсутствуют документы, подтверждающие оплату этих товаров, в том числе сумм НДС. В указанном случае продавцу товаров следует заменить ранее выданный счет-фактуру, отразив в новом счете-фактуре сведения о реализованных товарах без учета возвращаемых товаров, и произвести соответствующие перерасчеты с бюджетом по НДС.
По нашему мнению, возврат товара может быть связан с неисполнением или ненадлежащим исполнением продавцом товара своих обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, и по иным причинам.
Действующее законодательство предусматривает следующие случаи возврата товара: продавец не передал принадлежности и документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ); продавец передал меньшее количество товара (ст. 466 ГК РФ); продавец передал товар иного ассортимента (ст. 468 ГК РФ); существенно нарушены требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ); получен некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ); передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Если возврат товара произошел именно по этим причинам, договор купли-продажи частично или полностью расторгается, товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности продавца. Соответственно ни о какой обратной реализации в данном случае речи идти не может.
Вычет будет произведен после соответствующих сторнировочных записей в бухгалтерском учете продавца. Поскольку действующее законодательство не содержит определенных рекомендаций по поводу оформления счетов-фактур, возможен следующий вариант: продавец регистрирует в книге покупок свой ранее выставленный счет-фактуру на сумму возврата; продавец выписывает счет-фактуру «сторно» или «с минусом» на сумму возврата и регистрирует ее в книге покупок.
Если же возврат товара не связан с нарушениями, можно воспользоваться рекомендациями налоговых органов Москвы.