Статья: Скидка у покупателя: тонкости вычета по НДС

С. Горячев, ассистент аудитора 
К концу года большинство поставщиков делают скидки на свой товар задним числом. Однако покупателю отразить такой подарок в учете непросто. Чаще всего проблемы возникают с НДС: надо ли уточнять предыдущие декларации и уменьшать уже рассчитанный вычет на сумму, пропорциональную скидке. 
Для начала уточним, что такое скидка. Точного определения законодательство не содержит. Однако Гражданский кодекс подразумевает, что скидка – это уменьшение цены товара. Действительно, в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса цена является мерой исполнения по договору. Если покупатель, выполнив оговоренные в контракте условия, получил скидку, то стоимость товара по контракту уменьшается. 
Нужно ли вносить изменения в декларацию 
Раньше сотрудники ФНС в письме от 25 июля 2002 г. № 02-3-08/84-Ю216 предлагали учитывать скидку у покупателя как внереализационный доход, то есть не изменяя обязательства по НДС. Однако такая позиция противоречит природе скидки как составляющей цены. Следовательно, без специального указания в Налоговом кодексе (как это сделано, например, законом № 58-ФЗ для отражения той же скидки у продавца) она не имеет оснований. Ведь НДС – составляющая этой цены. Если последняя меняется, то и сумма НДС будет другая. 
Есть мнение, что при предоставлении скидки уже после продажи товаров в последующие периоды нужно вносить изменения в исходный счет-фактуру. Ведь старый уже не будет соответствовать статье 169 Налогового кодекса — в нем неверно указана цена. Значит, НДС к вычету можно поставить в том периоде, в котором была предоставлена скидка и исправлен счет-фактура (письмо МНС от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). На основании всего этого компания должна внести изменения в декларацию по НДС за прошлый период. 
Но есть и другая позиция на этот счет. Ведь в прошлом периоде товар оприходован, НДС с его стоимости (без учета скидки) оплачен в сумме, указанной в счете-фактуре. Причем форма документа не нарушает требования Налогового кодекса. Поэтому нет повода считать, что счет-фактура на момент составления противоречил законодательству. Иными словами, ранее выписанный документ действителен и на его основании можно было зачесть НДС в указанном размере, если выполнены другие условия применения вычетов (п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК). 
Однако в более позднем периоде цена изменилась. В пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса сказано следующее. Если компания обнаружит, что в поданной налоговой декларации не отражены либо не полностью отражены сведения или существуют ошибки, приведшие к занижению суммы налога, она должна внести в декларацию необходимые дополнения и изменения. Как отмечено выше, на дату составления отчета сумма вычетов была определена правомерно. 
В то же время декларация – это всего лишь письменное заявление об исчисленном налоге (п. 1 ст. 80 НК).

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?36538