Статья: Бухгалтерсий учет и налогообложение у организаций, занимающихся организацией лотерии

В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации не разработаны методические указания о порядке учета операций, связанных с реализацией лотерейных билетов. Поэтому налогоплательщики при постановке бухгалтерского учета вынуждены опираться на разъяснения Минфина по данному вопросу.
В частности в Письме Минфина Российской Федерации от 10 апреля 2003 года №16-00-14/125 сообщается, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфином Российской Федерации от 6 мая 1999 года "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", сумма, полученная от продажи лотерейных билетов, является выручкой от продажи и в бухгалтерском учете учредителя организатора лотереи должна отражаться по кредиту счета 90 "Продажи". Призовой фонд лотереи формирует затраты лотерейной деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов учета обязательств по выплатам выигрышей или по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (если в условиях проведения лотереи есть пункт об образовании резервного фонда).
Кроме того, при осуществлении лотерейной деятельности билеты учитываются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке по фактической стоимости их изготовления. Одновременно с этим они учитываются по номинальной стоимости на забалансовом счете, как бланки строгой отчетности.
Учитывая разъяснения Минфина Российской Федерации, рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операции по реализации лотерейных билетов у организации, которая занимается проведением лотереи.
<BLOCKQUOTE>
Пример.
Организация выпустила и распространила 15 000 штук лотерейных билетов. При этом номинальная стоимость лотерейных билетов составила 30 рублей, количество проданных билетов составило 15 000 штук. Призовой фонд установлен в размере 50% от общего объема выручки (призовой фонд отражается организацией на субсчете 76-6). Целевые отчисления от лотереи составляют 10% от выручки проведенной лотереи. Расходы на изготовление лотерейных билетов составили 20 000 рублей, расходы на рекламу составили 30 000 рублей, остальные расходы на организацию и проведение лотереи составили 100 000 рублей.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?36984

В соответствии с Письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ №16-00-11/263 от 24.04.2000 сумма, полученная от продажи лотерейных билетов, является выручкой от продажи.
В то же время, призовой фонд лотереи, согласно данным разъяснениям, формирует затраты лотерейной деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов учета обязательств по приобретению выигрыша или по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Кроме того, аналогичные указанному разъяснения давались Минфином РФ и ранее (см. Письмо Минфина России от 23.04.96 № 04-03-07).
Таким образом, предлагаемый Министерством финансов порядок учета заключается в следующем:
Д-т 20 - К-т 76/96 - Отражение объявленного призового фонда лотереи;
Д-т 20 - К-т 60,76,02,… - Отражение прочих затрат, связанных с проведением лотереи;
Д-т 62 - К-т 90 - Отражена выручка от продажи лотерейных билетов;
Д-т 90 - К-т 20 - Списаны расходы;
Д-т 90 - К-т 99 - Отражен финансовый результат от проведения лотереи;
Д-т 76/96 - К-т 50,51 - Выплата выигрышей.
На наш взгляд, учитывать выручку от продажи лотерейных билетов, в том числе в части призового фонда, полностью на счете 90 «Продажи» неправомерно. Помимо того, что такой порядок учета существенно искажает финансовые результаты.
По нашему мнению, получаемые от участников лотереи средства в оплату проданных им лотерейных билетов подлежат отражению в составе выручки только в части разницы между ценой продажи билета и величиной призового фонда. То есть, если номинал билета и продажная цена составляют 50 рублей, а доля, которая направляется в призовой фонд, составляет 25 рублей, то в составе выручки должно отражаться только 25 рублей. Данное утверждение основывается на следующих аргументах.
Согласно п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
На наш взгляд, получение оплаты за лотерейный билет в части призового фонда к увеличению экономических выгод организатора лотереи не приводит.
Определение экономических выгод в настоящее время можно найти лишь в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной 29.12.97 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).
Согласно п.7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г) распределен между собственниками организации.
Получение средств на формирование призового фонда лотереи доходом не является, поскольку согласно ст. 17 Закона 138-ФЗ призовой фонд лотереи, заявляемый в условиях лотереи:
- призовой фонд лотереи используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи;
- организатору лотереи запрещается обременять призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, за исключением обязательств перед участниками лотереи по выплате, передаче или предоставлению выигрышей, а также использовать средства призового фонда лотереи иначе, чем на выплату, передачу или предоставление выигрышей;
- на призовой фонд лотереи не может быть обращено взыскание по иным обязательствам организатора лотереи;
- порядок учета и хранения призового фонда лотереи должен обеспечивать раздельные учет и хранение призовых фондов любых лотерей, за исключением стимулирующих лотерей.
Данные положения законодательства подкрепляются и санкциями за их неисполнение. Организаторы, нарушившие закон, несут ответственность, в том числе административную и уголовную (ст.24 закона "О лотереях"). Статьей 14.27 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ установлено, что несвоевременное перечисление целевых отчислений от лотереи, а также их направление на иные цели, чем те, которые предусмотрены законодательством о лотереях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 200 МРОТ, на юридических лиц - от 1000 до 5000 МРОТ.
Таким образом, призовой фонд лотереи доходом организатора или учредителя лотереи не является и не будет являться, даже если часть его не будет использована (если выигрыш не будет востребован участниками лотереи).
Аналогично, использование призового фонда по прямому назначению (на выплату выигрышей) с экономической точки зрения не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, таким образом, расходом для организации не является.
В связи с этим, на наш взгляд, отражение объявленного призового фонда с использованием счетов затрат, а также отражение его в составе выручки, является неправомерным, поскольку приводит к искажению финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках организации.
Полученные средства на формирование призового фонда, на наш взгляд, не являются и целевым финансированием, поскольку при целевом финансировании средства, как правило, поступают в собственность организации, и одновременно у нее возникают обязательства по их использованию в установленных договором целевого финансирования целях.
По нашему мнению, с учетом изложенного выше, бухгалтерский учет рассматриваемых операций должен вестись следующим образом.
Д-т 20 - К-т 76 - плата за регистрацию лотереи;
Д-т 009 - отражен объявленный призовой фонд лотереи как обязательство (гарантия) по его выплате;
Д-т 20 - К-т 60,70,69,… - отражены расходы на создание лотерейных билетов (бланков) данного тиража;
Д-т 006 - отражены лотерейные билеты в количественной оценке по номиналу;
Д-т 51,50 - К-т 76 - получены средства от продажи лотерейных билетов (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников - реализаторов);
Д-т 20 - К-т 60 - отражены расходы на комиссионное вознаграждение реализаторов билетов;
Д-т 60 - К-т 76 - отражено погашение задолженности перед посредниками – реализаторами;
К-т 006 - отражено выбытие лотерейных билетов;
Д-т 55 - К-т 51 - призовой фонд депонирован на специальном счете в банке;
Д-т 76 - К-т 76 - призовой фонд выделен на отдельный субсчет по счету 76;
Д-т 20,43 - К-т 60,76,70, … - отражены прочие затраты, связанные с проведением данного тиража лотереи, в том числе рекламные расходы, заработная плата работников и т.д.;
Д-т 76 - К-т 90 - отражена выручка от проведения лотереи (в сумме средств от продажи билетов за вычетом средств, полученных для формирования призового фонда);
Д-т 90 - К-т 20,26,43,… списаны расходы, связанные с проведением данной лотереи, в т.ч. фактическая стоимость проданных лотерейных билетов и плата за ее регистрацию;
Д-т 90 К-т 99 - отражен финансовый результат от проведения лотереи;
Д-т 76 К-т 55 - выплата выигрышей;
К-т 009 - выплата выигрышей.
Относительно предлагаемого порядка ведения бухгалтерского учета следует дополнительно сделать некоторые замечания.
Во-первых, как уже отмечалось, особый статус призового фонда свидетельствует о том, что его участие при расчете отдельных финансовых показателей (таких как уровень ликвидности, соотношение собственных и заемных средств и т.д.) исключается.
Так, согласно Закона 138-ФЗ полученные средства не являются собственностью организации, не могут быть ею использованы в обороте, не являются активом и т.д.
Поэтому для того, чтобы не искажать финансовые результаты деятельности организации, а также для соблюдения принципа имущественной обособленности (п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ст.8 Закона о бухгалтерском учете) необходимо отдельно отражать в балансе полученные активы (средства, полученные от участников лотереи в части призового фонда, депонированные на отдельном счете в банке) и соответствующие обязательства, отражение которых вызвано принципом двойной записи (К-т 76).
Для этих целей, на наш взгляд, следует ввести в балансе отдельные строки, наименование которых свидетельствовало бы о их содержании (например «Средства призового фонда лотереи»).
Во-вторых, в указанных выше бухгалтерских записях принцип отражения выручки отличается от предлагаемого Министерством финансов РФ следующим:
1. Минфин придерживается мнения, что в составе выручки подлежит отражению и призовой фонд. На наш взгляд, данный вывод был сделан представителями министерства без изучения экономического смысла призового фонда лотереи как такового. Так, выше уже было отмечено, что согласно ПБУ 9/99 призовой фонд доходом организатора (учредителя) лотереи не является, поэтому в составе выручки он отражаться не должен.
В то же время, в соответствии с действующим законодательством формирование призового фонда является обязательным элементом при проведение лотереи.
2. Минфин придерживается мнения, что выручка должна отражаться непосредственно при продаже лотерейных билетов. На наш взгляд, данный вывод также является преждевременным и не основанным на изучении лотерейной деятельности по существу. Смысл проведения лотереи заключается не в продаже лотерейных билетов, соответственно и не от их продажи должен формироваться финансовый результат.
Так, при решении другого вопроса Министерство финансов письмом от 15.10.99 №ШС-8-01/929 сообщило, что для организаторов лотереи лотерейные билеты являются документом, оформляющим договор между организатором и участником игры, и, следовательно, не являются товаром.
На наш взгляд, это вполне обоснованный вывод. Лотерейные билеты будут являться товаром только для реализаторов лотерейных билетов, приобретающих их у организатора лотереи и продающих участникам лотереи от своего имени и за свой счет. Для таких организаций, действительно, получаемые средства будут являться доходом непосредственно при продаже билетов, поскольку их деятельность заключается именно в торговле билетами.
В то же время организатор лотереи помимо передачи билетов должен обеспечить весь лотерейный процесс, и именно осуществление этой задачи и будет тем фактом, который обуславливает получение им дохода. В то же время передача лотерейных билетов не приводит к получению организатором доходов до розыгрыша призового фонда, то есть до фактического проведения лотереи.

Так и не поняла как же учитывать выручку в итоге :( за минусом призового фонда или всё-таки нет...