Статья: Комментарий письма ФНС № 02-1-07/23 от 14.03.2005 о порядке амортизации реконструируемых или модернизируемых объектов

<P><B>В марте 2005 года ФНС выпустила письмо № 02-1-07/23 от 14 марта 2005 г. "О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам", в котором высказало позицию, ставящую многих налогоплательщиков в тупик.</B></P>
<P>В соответствии с письмом, если стоимость основного средства увеличилась в результате проведения реконструкции или модернизации<SUP>1</SUP>, а срок полезного использования не изменился, то, по мнению налогового органа, он все же должен измениться.</P>
<P>Логика ФНС проста. В соответствии с НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию<SUP>2</SUP>. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.</P>

<P>ФНС поясняет свою позицию на примере.</P>
<BLOCKQUOTE>
Первоначальная стоимость основного средства 20 000 рублей.<BR>
Срок полезного использования составляет 48 месяцев.<BR>
Срок фактического использования до модернизации - 12 месяцев.<BR>
Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации - 5 000 рублей (20 000 руб. : 48 месяцев х 12 месяцев).<BR>
Расходы на модернизацию - 10 000 рублей.<BR>
После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 625 рублей в месяц (восстановительная стоимость 30 000 руб. : 48 месяцев).<BR>
Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 25 000 рублей (20 000 руб. - 5000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 40 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции. Таким образом, фактически срок полезного использования составит 52 месяца (12 до модернизации и 40 после), т.е. фактически увеличится.
</BLOCKQUOTE>
<P>Однако ФНС не учла, что если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования<SUP>3</SUP>. Поэтому <B>во избежание фиктивного увеличения срока полезного использования, который фактически остается неизменным, следует понимать норму о необходимости учитывать оставшийся срок полезного использования<SUP>4 </SUP>как специфическую, дополняющую норму о порядке расчета суммы амортизации, начисленной за один месяц<SUP>5</SUP>.</B></P>

<P>По нашему мнению, производить расчет ежемесячной суммы амортизации после проведения модернизации нужно следующим образом (используются условия вышеприведенного примера):</P>
<BLOCKQUOTE>
25 000 рублей : 36 месяцев = 694,44 руб.,<BR>
где 25 000 рублей - остаточная стоимость после модернизации,<BR>
а 36 месяцев - оставшийся срок полезного использования после модернизации.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?38120