Вид для печати
Подскажите пожалуйста!
Какие проводки нужно сделать, чтобы правильно учесть покупные комплектующие, которые используются для создания опытных образцов.
И вообще, может быть кто знает, где можно подробно прочитать как правильно учитывать затраты по изобретательству и рациоанализаторству и какие документы оформлять.
В бух. учете расходы на научные исследованиясобирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» (п. 5 ПБУ 17/02). Затем расходы списывают на счет 04 «Нематериальные активы» (приказ Минфина от 7 мая 2003 г. № 38н).
Расходы на НИОКР, не оформленные патентом, специалисты Минфина рекомендуют учитывать на этом же счете, открыв к нему субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом».
Срок списания таких расходов в бух. учете фирма определяет сама, но он не может превышать пять лет (п. 11 ПБУ 17/02). Начинать списывать «незапатентованные» расходы на НИОКР можно со следующего месяца после того, как фирма начала применять результаты работ (п. 10 ПБУ 17/02).
В налоговом учете начало списания «незапатентованных» расходов определяют по-другому. Учесть в расходах затраты на НИОКР можно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором они завершены.
Затраты на исследования включают в состав расходов в течение двух лет. В бух. учете два метода: линейный и пропорциональный объему продукции (п. 11 ПБУ 17/02). В налоговом - линейный.
Для того чтобы не возникало разницы между бух. и налоговым учетом:
а) в бух. учете применять линейный способ списания расходов;
б) установить двухгодичный срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете;
в) применять фактически результаты НИОКР в производстве в том же месяце, в котором эти работы завершились.
Пример 1
Производственное объединение ЗАО «Технология» выполняло научные исследования с ноября 2005 года по январь 2006 года. Фирма разработала новый прибор для упаковки готовой продукции. На исследования истратили 144 000 рублей.
В январе 2006 года научный совет объединения дал положительное заключение по результатам этого исследования. Патент решили не оформлять. Прибор начали использовать в производстве в том же месяце. По мнению совета, с помощью нового прибора упаковывать продукцию будут в течение двух лет.
В учетной политике организации прописано, что расходы на НИОКР списываются линейным способом.
В бухгалтерском учете ЗАО «Технология» в январе 2006 года необходимо сделать запись:
Дебет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»
– 144 000 рублей – учтены расходы на научные исследования.
Исследования используют в производстве с января 2006 года. Начиная с февраля 2006 года ежемесячно, в течение 2 лет (24 мес.) ЗАО «Технология» будет списывать расходы на НИОКР в сумме 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес.).
Дебет 20 Кредит 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом»
- 6 000 рублей – списана часть расходов на проведение исследований.
В налоговом учете
Включить в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль фактические расходы на научные исследования можно за 2 года (24 мес.) – с 1 февраля 2006 по 31 января 2008 года.
Ежемесячная сумма – 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес.).
Сумма расходов на научные исследования, которую можно включить в налоговые расходы:
в 2006 году – 66 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 11 мес.),
в 2007 году – 72 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 12 мес.),
в 2008 году – 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 1 мес.).
Прибылью жертвовать не придется
Иногда бывает, что исследования не приносят того результата, на который рассчитывает фирма. В этом случае научные разработки можно прекратить.
В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые фирма сочла нецелесообразными, отражают как внереализационные расходы (п. 15 ПБУ 17/02) и списывают сразу.
Можно уменьшить базу по налогу на прибыль на всю сумму расходов на неудачные разработки (п. 15 ст.1 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).
В отличие от бух. учета при расчете налога на прибыль расходы на прекращенные исследования и разработки учитывают не сразу. Такие затраты фирма включает в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет (п. 2 ст. 262 НК). Это приводит к появлению вычитаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового актива (п. 11 и п. 14 ПБУ 18/02).
Пример 2
Производственная компания ЗАО «Север» выпускает холодильные установки. Она договорилась со специализированной фирмой о разработке нового вида компрессоров.
В декабре 2005 года из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были окончены. По договору ЗАО «Север» перечислило за выполненные исследования 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).
В бух. учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР» Кредит 60
– 200 000 руб. – учтены расходы на НИОКР, которые исполнитель выполнил по договору;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – оплачены исполнителю выполненные работы в соответствии с договором;
Дебет 91 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»
– 200 000 руб. – списаны в состав внереализационных расходов затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата;
Дебет 68 Кредит 19
– 36 000 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС.
В налоговом учете:
Фактические расходы на научные исследования учитывают в составе прочих расходов для целей налогообложения в течение трех лет (36 месяцев) – с 1 января 2006 по 31 декабря 2008 года.
Ежемесячная сумма расходов, которую включают в прочие расходы равна: 5 555, 55 руб. (200 000 руб. / 36 мес.).
В бухгалтерском учете в декабре 2005 года возникает отложенный налоговый актив на сумму 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%).
Дебет 09 Кредит 68
– 48 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
Начиная с января 2005 года ежемесячно в течение трех лет отражают погашение отложенного налогового актива в сумме 1333,33 руб. (48 000 руб. / 36 мес.):
Дебет 68 Кредит 09
Спасибо большое за столь подробный ответ.
Но у меня еще остался вопрос, если был просто выпущен экспериментальный стенд для испытаний продукции, которая еще не запущена в серийное производство, то наверно можно учесть все как-нибудь попроще :), или все полностью по выше приведенной схеме?
