Вид для печати
Вопрос противоречивый: ФНС думает, что курсовые разницы облагаются НДФЛ (ПИСЬМО от 12 сентября 2001 г. N 01-3-03/1156-Э915), а Минфин - наоборот, и во всех письмах пишет отличное от ФНС мнение (последнее письмо от 19.10.2005 № 03-05-01-04/317) . Кого слушать-то?:wow:
Помогите найти Демо-версию Консультанта + Документ N 47298 (ИБ Финансист). Может это прояснит ситуацию.:(
Могу лишь предположить, что код 2900 "Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой" , указанный в писме МНС, касается непосредственно взаимозависимых лиц.
Люди! У кого какое мнение?
Неужели никого не интересовал этот вопрос?!
Вот письма, о которых идёт речь:
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2001 г. N 01-3-03/1156-Э915
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело обращение президента Ассоциации российских банков С.Е. Егорова от 07.08.2001 N А-01/5-447 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц курсовых разниц при покупке (продаже) иностранной валюты и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 217 Кодекса. Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в ст. 217 Кодекса.
При приобретении (продаже) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса по ставке 13%.
КонсультантПлюс: примечание.
Форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, утратила силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 30.10.2001 N БГ-3-04/458, которым утверждена новая форма 2-НДФЛ.
Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой в соответствии со справочником "Виды доходов" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 N 2479, отражаются в налоговой отчетности по коду 2900.
Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" утратила силу в связи с отменой Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Статс - секретарь -
заместитель министра,
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.Н.ШУЛЬГИН
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
19.10.2005 г. № 03-05-01-04/317
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде положительной разницы между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России, и сообщает следующее. Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер "материальной выгоды", подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в подпункте 1) пункта 1 статьи 212 главы 23 Кодекса. Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде "курсовой разницы") могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано, например, в пункте 2 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Однако статья 212 главы 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает "курсовые разницы".
С учетом вышеизложенного, курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем, к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения статьи 40 Кодекса, а также подпункта 2) пункта 1 статьи 212 Кодекса в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику-физическому лицу.
Заместитель директора
Департамента таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
Вопрос: Банк просит разъяснить, подлежат ли обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде курсовой разницы при продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно выше или ниже курса, официально установленного ЦБ РФ, учитывая, что в Справочнике видов доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, используемом для заполнения Справки о доходах физического лица, содержится такой вид дохода, как курсовые разницы от операций с валютой.Цитата:
Документ N 47298 (ИБ Финансист)
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/97
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении валютных операций физических лиц и сообщает следующее.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для целей налогообложения доходов физических лиц в соответствии с гл.23 Кодекса.
Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой разницы), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе.
Однако ст.212 гл.23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
При этом наличие в Справочнике видов доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", такого вида дохода, как курсовые разницы от операций с валютой, не является само по себе основанием для налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с иностранной валютой.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.12.2004
спасибочки :)
