Статья: Суд приравнял аванс к доходу

Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»<blockquote>
Решение Высшего арбитражного суда РФ от 20.01.06 по делу № 4294/05 "Об отказе в удовлетворении требования о признании недействующим пункта 2 письма МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657"
</blockquote>

 
Нерадостную новость подготовил налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, ВАС РФ. В решении от 20.01.06 по делу № 4294/05 судьи пришли к выводу, что суммы предварительной оплаты надо включать в облагаемый доход уже в момент получения. То есть не дожидаясь отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, под которые получен аванс.

Логика суда
Вот как объяснили судьи свое решение. Перечень доходов, которые учитываются при расчете единого налога при «упрощенке», приведен в статье 346.15 Налогового кодекса. И в ней сказано, что в расчет берутся все доходы (как от реализации, так и внереализационные), за исключением тех, которые поименованы в статье 251 НК РФ. В статье 251 кодекса среди необлагаемых действительно названы авансы и предварительная оплата (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Но при этом делается оговорка «налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления». Упрощенная же система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом прямо говорится в статье 346.17 Налогового кодекса. Таким образом, по мнению ВАС РФ, положение подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключающее из состава доходов авансы и предварительную оплату, на «упрощенцев» не распространяется. А значит, как только аванс попал на банковские счета или в кассу организации, применяющей «упрощенку», так эту сумму нужно включить в доходы и заплатить с нее единый налог.
Заметим, что чуть раньше этот же вывод Президиум ВАС РФ сделал и в отношении авансов, полученных плательщиками, применяющими кассовый метод при общем режиме налогообложения (п. 8 информационного письма от 22.12.05 № 98).
 
Формулировка изменилась
Вместе с тем с выводами суда вполне можно поспорить. И сразу по нескольким основаниям. Во-первых, с 1 января 2006 года изменилась формулировка статьи 346.17 НК РФ в части определения даты получения дохода. Теперь доход считается полученным в день «поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом».
Иначе говоря, доход для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения признается на дату погашения задолженности налогоплательщику. Задолженность же будет считаться погашенной только в условиях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) уже переданы (выполнены, оказаны) контрагенту.

Читать всю статью: http://klerk.ru/articles?44975