Статья: И деньги получить, и НДС не переплатить

Алексей Крайнев, эксперт «УНП»
<blockquote>
Заключая договор, стороны стремятся прописать в тексте условия, обеспечивающие исполнение контрагентом своих обязательств. Для этого в документе закрепляются положения об авансах, залогах, задатках и т. п. Но, внося такие условия в соглашение, нужно помнить о налоговых последствиях. В частности, о НДС.
</blockquote>
Редакция Налогового кодекса, действующая с 1 января этого года, говорит о том, что налоговая база по НДС определяется, в частности, в момент оплаты или частичной оплаты, поступившей до отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, под обложение НДС попадают и суммы, «иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Именно об этих положениях НК РФ нужно помнить, включая в договор условия о денежных выплатах. Давайте же разберемся, какие платежи по договору попадают под НДС, а какие нет.
Предоплату под налог?
Начнем с авансов и предварительной оплаты как наиболее распространенного явления. Такие суммы, поступившие к продавцу до отгрузки товаров, согласно положениям статьи 167 НК РФ, должны включаться в налоговую базу в периоде их получения.
Но в то же время статья 167 кодекса говорит о дате определения налоговой базы. Налоговая же база является лишь характеристикой (в данном случае стоимостной) объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). То есть налоговая база по определению не может появиться раньше объекта обложения.
Объектом обложения НДС признается, в частности, реализация, то есть переход права собственности на товары (п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Таким образом, до момента перехода права собственности на товар (результат работы или до оказания услуги) налоговая база по НДС возникнуть не может, так как нет объекта налогообложения. Следовательно, включать суммы предоплаты просто некуда.
С задатком спешить не стоит
Под задатком Гражданский кодекс понимает денежную сумму, которую одна из договаривающихся сторон выдает в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Эта сумма, согласно статье 380 ГК РФ, является доказательством заключения договора и обеспечивает его исполнение.
Как видим, основное назначение задатка - подтвердить факт заключения договора. Кроме того, эта сумма служит еще и гарантией выполнения самого договора. Дело в том, что если сторона, давшая задаток, не выполняет свои обязанности по договору (например, не оплачивает товар), то задаток ей не возвращается. Если же свои обязанности нарушила сторона, получившая задаток (к примеру, не отгрузила товар), то она обязана вернуть сумму задатка в двойном размере (ст. 381 ГК РФ). В то же время при соблюдении сторонами условий договора задаток зачитывается в счет платежей по договору.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?46732