Вид для печати
Добрый день!
Столкнулись с такой проблемой - после модернизации ОС, 1С насчитала в бухгалтерском и налоговом учете разные суммы амортизации (линейный метод). Оказалось, что это действительно так и есть - при модернизации ОС алгоритм линейного метода разный в бух и налоговом учете.
Вопрос - как быть с этой разницей в деньгах? Какие положения стоит почитать по амортизация по модернизированным объектам ОС чтобы разобраться?
Спасибо!
Порядок проведения модернизации в бухгалтерском учете.
Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 "Основные средства", увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. При этом необходимо в разделе 5 инвентарной карточки этого объекта (форма N ОС-6) указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к учету (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 40 Методических указаний).
В результате модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается срок его полезного использования. В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету. На это указывает п. 20 ПБУ 6/01.
Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут самортизированы затраты на модернизацию данного объекта.
Амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации, согласно положениям ПБ 6/01, начисляется следующим образом: годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Последний также может быть увеличен.
Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений - Амес:
Амес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию): Оставшийся срок полезного использования основных средств.
Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.
Порядок начисления амортизации в налоговом учете.
Так как в НК РФ нет конкретных указаний по начислению амортизации на модернизированные объекты, то необходимо исходить из установленных в Кодексе общих норм, суть которых заключается в следующем.
Во-первых, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в случае модернизации основного средства его первоначальная стоимость изменяется. Произведенные организацией расходы собираются в отдельном налоговом регистре.
Во-вторых, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после модернизации. Такое право предоставляет п. 1 ст. 258 НК РФ. При этом существует ограничение: увеличение срока полезного использования возможно лишь в пределах сроков, определенных для амортизационной группы, к которой относится данное основное средство.
В-третьих, ст. 259 НК РФ устанавливает два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной (для линейного метода) или остаточной (для нелинейного метода) стоимости и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования объекта. Согласно п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса норма амортизации К определяется по таким формулам: для линейного метода К = (1 : N) х 100%; для нелинейного метода K = (2 : N) х 100%, где N - срок полезного использования основного средства (в мес.).
Таким образом, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, при начислении амортизации по основному средству после модернизации надо учитывать оставшийся срок его полезного использования. Эту норму не следует понимать как требование пересчитать норму амортизации, которая остается прежней (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ). В то же время первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов по модернизации. При этом списывать увеличенную первоначальную стоимость объекта придется дольше срока его полезного использования.
Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений - Амес:
Амес = (Первоначальная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию): Срок полезного использования основных средств.
Других методов начисления амортизации после проведенных работ по модернизации основного средства Налоговый Кодекс РФ не предусматривает (Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).
Учет расхождений БУ и НУ в процессе начисления амортизации по основным средствам, прошедшим модернизацию.
Так как в данном случае ежемесячная сумма амортизации по данным налогового учета не соответствует ежемесячной сумме амортизации по данным бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 в учете возникают временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Который должен увеличить/уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению/уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, является отложенным налоговым обязательством/активом, их величина определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02).
Таким образом, в бухгалтерском учете начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, должны быть сделаны следующие записи:
1 – в том случае, если объект ОС в НУ спишется быстрее (Ам НУ > Ам БУ):
Дт 68 Кт 77 – ежемесячная проводка в течение всего срока амортизации по данным НУ, отражается ОНО в сумме = (ежемесячная амортизация в НУ - ежемесячная амортизация в БУ) х 24%;
Дт 77 Кт 68 – ежемесячная проводка, за период начиная с окончания срока амортизации в НУ и до окончания срока амортизации в БУ, отражается ОНО в сумме = ежемесячная амортизация в БУ х 24%. Таким образом ОНО, накопленное по кредиту счета 77, будет ежемесячно уменьшаться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете после того, как объект основных средств будет полностью самортизирован в налоговом учете.
2 – в том случае, если объект ОС в БУ спишется быстрее (Ам НУ < Ам БУ):
Дт 09 Кт 68 – ежемесячная проводка в течение всего срока амортизации по данным БУ, отражается ОНА в сумме = (ежемесячная амортизация в БУ - ежемесячная амортизация в НУ) х 24%;
Дт 68 Кт 09 – ежемесячная проводка, за период начиная с окончания срока амортизации в БУ и до окончания срока амортизации в НУ, отражается в сумме = ежемесячная амортизация в НУ х 24%.
Подскажите, пожалуйста, ведь перерыва в месяц по начислению амортизации быть не должно? Т.е. если модернизация проведена в мае, то за май мы начисляем по-старому, а с июня сумма перерасчитывается, но тоже начисляется. И так далее. Правильно?
У меня складывается впечатление, что тут до меня в бухгалтерии был бардак :(
Цитата:
Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений по БУ = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию): Оставшийся срок полезного использования основных средств.
В целом и общем, по НУ сумма ежемесячной амортизации не меняется при условии, что не менялся СПИ объекта?Цитата:
Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений по НУ = (Первоначальная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию): Срок полезного использования основных средств.
Других методов начисления амортизации после проведенных работ по модернизации основного средства Налоговый Кодекс РФ не предусматривает.
Если мы - МП и по УП не применяем Положение 18/02 - к нам это не относится? И в расходы принимается сумма амортизации по данным налогового учета?Цитата:
Учет расхождений БУ и НУ
Так как в данном случае ежемесячная сумма амортизации по данным налогового учета не соответствует ежемесячной сумме амортизации по данным бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 в учете возникают временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Который должен увеличить/уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
Меняется. Т.к. стоимость объекта изменилась.Цитата:
по НУ сумма ежемесячной амортизации не меняется при условии, что не менялся СПИ объекта?
Она должна быть такая же как в БУ? Если она и до модернизации была одинаковая?
-Stella-, она будет отличаться от суммы амортизации в БУ. В этом-то и неприятность.
Кхм. Тогда ещё вопрос: а как задать правильную остаточную стоимость для целей НУ? Для БУ она задаётся в Инв.карточке во вкладке Модернизация. А для НУ? И у меня почему-то после всех изменений сумма амортизации по БУ увеличилась, а по НУ нет. :(
И куда мне деваться с этим расхождением по БУ и НУ, если мы не применяем 18/02?
Блин, амортизацию после модернизации по НУ 1С насчитала на 1 руб. меньше, чем я вручную. Будь что будет - не буду трогать, иначе сойду с ума. По БУ всё верно. В итоге разница между НУ и БУ - 10 руб. Что мне с ней делать?
Ничего не надо с ней делать.
Очень хорошо! А при расчете налога на прибыль я конечно же беру данные по НУ, а при расчете налога на имущества - по БУ. Верно?
Смущает то, что предыдущий бух при расчете налога на прибыль за полугодие брала данные по амортизации из БУ. :hmm:
Да. Так правильно.Цитата:
А при расчете налога на прибыль я конечно же беру данные по НУ, а при расчете налога на имущества - по БУ.
Ээээм... Теперь я засомневалась вот в каком вопросе.
Допустим, объект был введен в экспл. в январе, модернизация была в марте. С апреля - будет другая сумма амортизации. Для этого надо посчитать остаточную стоимость. Она = Первоначальная + Стоимость модернизации - Амортизация за февраль - Амортизация за март. Вопрос собственно в том, включается ли в расчет амортизация за март? Ведь остаточная стоимость считается после модернизации, а модернизация была в середине марта...
