Надо ли НДС при краже восстанавливать?

Вопрос: У организации похищено основное средство. Виновные органами МВД России не установлены. Руководителем принято решение о взыскании 50% стоимости инструмента с лица, ответственного за его сохранность. Как отразить в бухгалтерском учете списание основного средства?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.03.2002) при выявлении в организации фактов хищения имущества проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000).
Если при этом виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то согласно пп."б" п.3 ст.12 вышеуказанного Федерального закона недостача материальных ценностей списывается на финансовые результаты организации.
Согласно п.94 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000), для оформления документации на списание объектов основных средств в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются в соответствии с п.95 Методических рекомендаций Актом на списание основных средств (форма N ОС-4).
Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), установлено, что стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выбытии полностью испорченных ОС их остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При установлении виновного лица сумма ущерба, подлежащая взысканию, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в кредит счета 73, субсчет 73-2.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов разница между суммой причиненного ущерба и суммой, взыскиваемой с виновного работника, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Бухгалтерские проводки по данной операции следующие:
Дт 02 - Кт 01 - списана амортизация похищенного основного средства;
Дт 94 - Кт 01 - списана стоимость похищенного основного средства;
Дт 94 - Кт 68 - восстановлен НДС по похищенному основному средству в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного имущества, если сумма НДС была отнесена на расчеты с бюджетом при оприходовании основного средства (поскольку выбытие основного средства в результате его хищения не является облагаемой НДС операцией, соответственно, отсутствует основание для применения налогового вычета, предусмотренное пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, - использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС);
Дт 73 - Кт 94 - списан ущерб за счет виновного лица;
Дт 91-2 - Кт 94 - списан убыток от хищения основного средства.
31.10.2002 С.В.Супотницкий

Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета

Это было бы логично, если бы закон требовал корректировки НДС в зависимости от фактического использования ОС. Однако НК предусматривает два пути учета НДС по приобретенным товарам и услугам: вычет или включение в стоимость. Пропорция (при наличии необлагаемой реализации) определяется исключительно соотношением облагаемой и необлагаемой реализации, и никак не учитывает использование конкретного основного средства.

Поэтому - не согласен.