Статья: Метод начисления превращается в кассовый

<blockquote>
<p>Условия договора помогут отсрочить уплату налога на прибыль</p>
</blockquote>
<p>Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.</p>
<p>При расчете налога на прибыль по методу начисления доходы признаются независимо от поступления выручки. Поэтому даже если покупатель не оплатил отгрузку, налог на прибыль все равно нужно рассчитать и заплатить в бюджет. Мы рассмотрим способ, который позволит отсрочить признание выручки и снизить налог в периоде отгрузки. Но чтобы у налоговиков не осталось лазейки для предъявления претензий, бухгалтеру нужно выполнить несколько условий.</p>
<p><strong>Налог без денег</strong></p>
<p>Доходом от реализации по главе 25 НК РФ является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При использовании метода начисления она признается в момент реализации товаров, работ или услуг. Факт поступления денежных средств в этом случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).</p>
<p>Поэтому даже если реализация состоялась в одном отчетном периоде, а оплата от покупателя поступит в другом, выручка должна быть учтена при расчете налога на прибыль на момент реализации.</p>
<blockquote>
<p><strong>Пример.</strong></p>
<p>В первом квартале 2006 года компания отгрузила партию товаров на сумму 400000 руб. Общая сумма расходов за этот период - 320000 руб. Оплата от покупателя поступила только в апреле этого же года. Отчетным периодом по налогу на прибыль для продавца является квартал. Доходы и расходы он определяет по методу начисления.</p>
</blockquote>
<p>Как видим, в этой ситуации реализация и оплата приходятся на разные отчетные периоды. Тем не менее выручку от реализации продавец должен признать в первом квартале. В нашем примере налог на прибыль за первый квартал составит 19200 руб. ((400000 руб. - 320000 руб.) x 24%). То есть у компании не произошло увеличение оборотных активов от сделок за первый квартал, а налог на прибыль она все равно должна заплатить в бюджет.</p>
<p><strong>Выручку признает договор</strong></p>
<p>Продавец может отсрочить перечисление налога по сделке до момента получения оплаты от покупателя. Для этого в договоре достаточно предусмотреть особый переход права собственности. А именно: право собственности переходит к покупателю только после полной оплаты товаров, работ или услуг (ст. 491 ГК РФ). Тогда до этой даты доход от реализации у продавца не возникнет. Ведь реализацией признается передача права собственности на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).</p>
<p>Продолжим предыдущий пример. В договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после полной оплаты их стоимости продавцу.</p>
<p>В этом случае выручку от реализации продавец включит в состав доходов только после получения оплаты от покупателя. То есть во втором квартале 2006 года. В этом периоде увеличится сумма налога на прибыль на 19200 руб.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?52247