Вид для печати
В 2001 г. был получен займ в валюте, на конец года он пересчитан по курсу валюты с учетом курсовых разниц, в 2002 г. займ в валюте отражается по курсу ЦБ на дату зачисления на вал. счет., по курсу 2001. Что делать с курсовыми разницами? Включить в базу переходного периода?
Письмо МНС РФ от 4 июля 2001 г. № 02-5-10/134-T627
«Учет курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности»
Нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в бух. учете на дату составления отчетности, следует учитывать для целей налогообложения на дату погашения указанной задолженности, то есть только в момент когда курсовые разницы становятся «реализованными» При частичном погашении положительные и отрицательные курсовые разницы следует учитывать пропорционально сумме погашенной задолженности.
А то в Консультанте я не нашел такого документа.
Это письмо действует с 01.01.2002 г ?
В Консультанте его не нашел. А не могли б мне его скинуть adylkhan@mailru.com
уточняю номер 02-5-10/134-T627
В электронном виде у меня письма нет (дайте запрос в К+, поскай они его найдут), а пока можете почитать здесь
http://www.audit-it.ru/kursras.php/kursras2.php
Вот, нет в К+, но есть в Гаранте!!!!
Письмо МНС РФ от 4 июля 2001 г. N 02-5-10/134-Т627
"Учет курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запросы от 15.05.01 N 09-01-49/01-750 и N 09-06-46/01-750, сообщает.
1. В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до принятия указанного федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Действующий порядок определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).
Следовательно, внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат.
Пунктом 15 Положения о составе затрат определено, что в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
При этом следует учитывать, что в состав внереализационных доходов (расходов) включены положительные (отрицательные) курсовые разницы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.97 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (вводится в действие с 21 января 1997 г. согласно Федеральному закону "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10.01.97 N 13-ФЗ).
Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/95, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (а с 1 января 2000 года Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н), определено, что стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, а также других пассивов и активов организации) выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункты 3, 4 ПБУ 3/95, пункт 7 ПБУ 3/2000). Дата совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000.
Следовательно, в бухгалтерском учете курсовая разница возникает либо при перерасчете операций в иностранной валюте, либо при пересчете показателей бухгалтерского учета на дату составления отчетности.
Однако, согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, в состав внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения включаются курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в бухгалтерском учете при пересчете дебиторской и кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности и следует учитывать для целей налогообложения на дату погашения указанной задолженности, а при частичном погашении - пропорционально сумме погашенной задолженности.
2. Что касается курсовых разниц по валютным счетам, то следует иметь в виду, что в данном случае под валютными счетами понимаются банковские счета, на которых находятся валютные средства организации.
Главный государственный
советник налоговой службы В.В.Гусев
