Вид для печати
У нас экспорт.
Нулевую ставку НДС мы через полгода не подтвердили, значит должны обложить по 20% и по п.9 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы отодвигается на полгода назад - на день отгрузки.
Раз налоговая база тогда, то и налог вроде тогда надо было отдать государству, значит как будто
и пени надо бы за полгода заплатить?!
Угу. Уточненную 0% деларацию за месяц неподтвержденной отгрузки. Доплачиваем налог, пени и сдаём как обычную уточненную декларацию. При этом желательно хорошо подумать о российском правительстве, неустанно заботящемся об отечественном экспортере. Нежные слова в адрес президента тоже приветствуются.
А если полгода назад я не сдавал декларацию по ставке "0" то еще и штраф прибавят за несвоевременную сдачу декларации?
попробуйте просто сдать декларацию по 0 % в ваш срок, без всяких там измененных за предыдущие переоды и т.д.
все равно вам его не подтведят и вернут, и придется все доказывать в суде, а там за штрафы и пени если что поборитесь ;)
ИМНС может и забыть про ваши несданные до этого декларации, увлечься процессом отказа ;)
По смыслу п.1 ст.75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога (п.20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ»). То есть срок уплаты НДС в рассматриваемом случае должен быть нарушен налогоплательщиком.
Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. То есть лишь возникновение определенного факта (обстоятельства) обуславливает уплату конкретного налога.
Причем обязательным условием уплаты налога (т.е. фактом, обуславливающим уплату НДС) является его исчисление, порядок которого установлен ст.ст.52, 166 НК РФ, согласно которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы и налоговой ставки.
Таким образом предполагается, что условием уплаты налога является наличие объективной возможности налогоплательщика произвести на дату уплаты налога самостоятельное исчисление суммы налога. Следовательно, чтобы выполнить обязанность по уплате НДС, налогоплательщик по существу несет обязанность по исчислению налога, а это означает, что исполнение обязанности по исчислению налога должно предшествовать исполнению обязанности по его уплате.
Исполнение обязанности по исчислению налога означает совершение налогоплательщиком самостоятельных действий по его расчету исходя из налоговой ставки и налоговой базы (абз.1 ст.52 НК РФ). Наличие обязанности предполагает возможность ее исполнения.
При помещении же товара под таможенный режим экспорта, по общему правилу его отгрузка уже состоялась, но налогоплательщик еще не обязан исчислять НДС, так как в течение 180 дней он собирает документы, подтверждающие экспорт (ст.165 НК РФ). При этом условием применения им ставки НДС 20 или 10% является – непредставление подтверждающих ставку НДС 0% документов налогоплательщиком по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (абз.2 п.9 ст.165 НК РФ). То есть закон прямо предусматривает срок когда по такому товару может быть использована ставка 20% - по истечении 180 дней с момента выпуска товара в режиме экспорта.
Таким образом совершенно очевидно, что исчислять НДС по такой операции до истечения 180 дней… налогоплательщик не был обязан. Поскольку ранее этого срока он не исчислял налога, то и обязанности по его уплате отсутствовала. Так как у налогоплательщика не было обязанности по уплате налога до 180 дней…, то значит недоимки не было и пени не подлежат начислению.
Налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). Статья 154 НК РФ регламентирует порядок определения налоговой базы по НДС, устанавливая, что налоговая база определяется как рыночная стоимость товара.
Рыночная стоимость не является постоянной величиной, она изменяется под воздействием спроса и предложения, причем такое изменение тем существеннее, чем больше период времени отделяет даты определения рыночной цены. Учитывая значительный временной разрыв между моментом отгрузки и моментом исчисления налога при неподтверждении ставки НДС 0% (1/2 года) вполне объснимо стремление законодателя зафиксировать момент на который определяется рыночная стоимость товара.
То есть п.1 ст.154 НК РФ устанавливает, что налоговая база определяется как рыночная стоимость товара, а абз.2 п.9 ст.167 НК РФ говоря о моменте определения налоговой базы устанавливает дату на которую определяется рыночная стоимость товара.
Иное толкование абз.2 п.9 ст.167 НК РФ (как возлагающего на налогоплательщика обязанность пересчитать налоговую базу периода отгрузки) противоречит формальной логике, так как последующее событие (неподтверждение ставки НДС 0%) не может обусловить возникновение факта (обязанности уплатить налог) в прошлом.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.05.2002г. № 57-ФЗ в статью 167 НК РФ, вступили в силу (01.07.2002г.) по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Закона, и распространялись на отношения, возникшие с 01.01.2002 года.
Если толковать абз.2 п.9 ст.167 НК РФ как норму, возлагающую на налогоплательщика не подтвердившего ставку НДС 0% обязанность по пересчету НДС за период на который приходится отгрузка, то это означало бы ухудшение положения налогоплательщика.
По подп.2 п.9 ст.167 НК РФ (до внесения изменений Федеральным законом от 29.05.2002г. № 57-ФЗ) отгрузив товар на экспорт, например, в январе 2002г. и не имея в июле 2002г. подтверждения ставки НДС 0%, налогоплательщик по данной операции исчислил бы налог за июль 2002г. То есть если по ранее действовавшему законодательству в указанном примере НДС исчислялся бы за июль 2002г., то внесенные изменения требовали бы пересчитать налоговую базу за январь 2002г., что, безусловно, ухудшает положение налогоплательщика, так как это обязывало бы его заплатить пени.
Таким образом, исходя из общего принципа налогового законодательства о невозможности придания обратной силы нормам ухудшающим положение налогоплательщика (п.2 ст.5 НК РФ) мы полагаем, что внесенные Федеральным законом от 29.05.2002г. № 57-ФЗ в п.9 ст.167 НК РФ не могут быть истолкованы как устанавливающие обязанность по пересчету налоговых обязательств за период отгрузки товара.
Предложенное толкование абз.2 п.9 ст.167 НК РФ не в полной мере согласуется с п.1 ст.174 НК РФ, в соответствии с которым уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Абз.2 п.9 ст.167 НК РФ однозначно определил дату реализации при неподтверждении ставки НДС 0% как день отгрузки. Поэтому может создаться впечатление, что согласно п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС должны быть произведена в следующем месяце после окончания налогового периода, на который приходиться отгрузка.
Однако несмотря на то, что иной срок уплаты НДС при неподтверждении ставки 0% прямо не предусмотрен главой 21 НК РФ, исходя из логического и систематического толкования внесенных Федеральным законом от 29.05.2002г. № 57-ФЗ изменений в п.9 ст.167 НК РФ, принимая во внимание, что до момента неподтверждения ставки НДС 0% налогоплательщик не обязан исчислить НДС при реализации товара на экспорт, учитывая, что все неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ) полагаем, что п.1 ст.174 НК РФ в данном случае не подлежит применению и обязанность по уплате налога может быть исполнена лишь после неподтверждения ставки НДС 0%, а следовательно, пени не подлежат начислению за период со дня отгрузки товара.
2 again
Интересно !
А можно указать источник информации?
again :super: :super: :super:
