вот есть такое мнение в Минфине
"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1
Вопрос: Когда в автономном (бюджетном) учреждении принимается к учету имущество в качестве особо ценного движимого имущества: до внесения его в перечень ОЦДИ или после?
Ответ: На сегодняшний день в нормативно-правовой базе не содержится четкого ответа на данный вопрос. Для того чтобы разобраться в нем, рассмотрим отдельные нормы законодательства, установленные в отношении особо ценного движимого имущества.
Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества установлен Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538. Согласно этому документу перечни особо ценного движимого имущества определяются:
1) у автономных учреждений:
а) федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности;
б) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;
в) в порядке, установленном местной администрацией в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности;
2) у бюджетных учреждений - соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
Аналогичные положения содержатся в законах, предусматривающих особенности правового положения бюджетных и автономных учреждений (п. п. 3, 3.1 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ, п. п. 11, 13 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ).
В соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ N 538 ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется бюджетным или автономным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).
Из указанных выше норм следует, что порядок включения имущества в данный перечень устанавливает учредитель (вышестоящий орган), а ведение перечня осуществляет непосредственно учреждение на основании сведений бухгалтерского учета.
Таким образом, в каждом субъекте РФ, министерстве (ведомстве) действует свой порядок определения перечня особо ценного движимого имущества.
Например, согласно Приказу Минрегиона России от 28.02.2011 N 66 "Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства регионального развития Российской Федерации" включению в перечни подлежит следующее имущество:
а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 200 000 руб.;
б) иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества в соответствии с нормативными актами Минрегиона);
в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
При этом для утверждения перечней или внесения в них изменений подведомственные учреждения представляют в министерство следующие документы:
а) заявку о включении движимого имущества в перечень по форме согласно Приложению 1 к указанному Приказу (в форме указываются инвентарный номер и балансовая стоимость объекта);
б) заявку о внесении изменений в перечень по форме согласно Приложению 2 к указанному Приказу (в форме указывается инвентарный номер и балансовая стоимость объекта);
в) заверенные руководителем учреждения копии инвентарных карточек учета объекта основных средств, составленных на движимое имущество, подлежащее включению в перечень (форма ОС-6) (данная форма содержит в том числе номер счета бухгалтерского учета, по которому объект принимается к учету).
Решение об отнесении объектов движимого имущества учреждений к особо ценному движимому имуществу и определении перечней (внесении изменений в перечень) принимается министерством в течение 30 календарных дней с даты поступления указанных документов.
Проанализировав еще ряд действующих в разных регионах и министерствах подобных нормативных актов, мы пришли к выводу, что перед включением имущества в перечень ОЦДИ оно должно быть принято к учету. Вместе с тем все же непонятно, можно ли при поступлении в учреждение имущества, которое соответствует критериям отнесения его к особо ценному движимому имуществу, но еще не внесено в перечень ОЦДИ, принять его к учету на соответствующие счета бухгалтерского учета группы 20 "Особо ценное движимое имущество".
Напомним, в соответствии с п. 37 Инструкции N 157н <1> объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета (по объектам имущества), в частности:
- 10 "Недвижимое имущество учреждения";
- 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";
- 30 "Иное движимое имущество учреждения".
--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
Так как на сегодняшний день данный вопрос не урегулирован нормативными документами, считаем, что в силу п. 4 Инструкции N 174н <2>, п. 5 Инструкции N 183н <3> бюджетное (автономное) учреждение вправе по согласованию с учредителем определить порядок принятия к учету движимого имущества с момента его приобретения и до включения в перечень ОЦДИ (в том числе необходимую корреспонденцию счетов), закрепив это в учетной политике учреждения.
--------------------------------
<2> Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
<3> Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
Например, можно установить один из следующих вариантов учета такого имущества:
1. При поступлении движимого имущества, которое по определению относится к категории особо ценного движимого имущества, до включения его в перечень ОЦДИ отражать сразу на соответствующих счетах бухгалтерского учета группы 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения".
2. При поступлении движимого имущества, которое по определению относится к категории особо ценного движимого имущества, до включения в перечень ОЦДИ отражать его на соответствующих счетах бухгалтерского учета группы 30 "Иное движимое имущество учреждения". После согласования решения об отнесении движимого имущества к особо ценному движимому имуществу (внесения в перечень ОЦДИ) операции перенести на счета группы 20. При этом стоит отметить, что данный вариант наиболее трудоемкий, так как в учете нужно отразить несколько исправительных операций (по формированию стоимости имущества - со счета 0 106 30 000 на счет 0 106 20 000 и по принятию его к учету - со счета 0 101 30 000 на счет 0 101 20 000).
С.Бычков
Начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной политики
и методологии
Минфина России
Подписано в печать
28.12.2012
