Цитата:
По поводу определения остаточной стоимости основных средств, купленных при применении УСН, есть очень интересные рекомендации в одном из упомянутых Писем Минфина России - от 10.10.2006 N 03-11-02/217. Раз переход с упрощенной системы к общей при объекте налогообложения доходы законодательно не урегулирован, Минфин предлагает воспользоваться остаточной стоимостью, определенной по данным бухгалтерского учета, то есть из инвентарных карточек, которые "упрощенцы" обязаны вести независимо от своего объекта налогообложения. Тот же совет дан в Письме финансового ведомства от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104. Между тем и в данном случае, как и в предыдущем, налогоплательщикам не удастся полностью признать при общем режиме прежние расходы на приобретение основных средств - ведь и здесь амортизационные отчисления связаны со сроком полезного использования, частично истекшим при "упрощенке".
Пример 5. ООО "Салют" с 2006 г. применяло УСН (объект налогообложения - доходы), но с 2008 г. опять будет находиться на общем режиме. В марте 2006 г. было приобретено и введено в эксплуатацию торговое оборудование первоначальной стоимостью 300 000 руб. Предположим, что в бухгалтерском учете срок полезного использования принят равным пяти годам (60 месяцам), а амортизация на объекты основных средств начисляется линейным методом. Определим остаточную стоимость оборудования в налоговом учете на дату перехода к общему режиму, следуя рекомендациям Минфина
Рассчитаем размер ежемесячной амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете. Он равен 5000 руб. (300 000 руб. : 60 мес.). Срок фактической эксплуатации оборудования за время применения УСН составляет: в 2006 г. - девять месяцев (апрель - декабрь), в 2007 г. - 12 месяцев, всего - 21 месяц (9 мес. + 12 мес.). Амортизационные начисления к моменту перехода на общий режим налогообложения составили бы 105 000 руб. (5000 руб. x 21 мес.), а значит, остаточная стоимость равна 195 000 руб. (300 000 руб. - 105 000 руб.).
Срок полезного использования, в течение которого амортизационные отчисления можно будет включить в расходы по налогу на прибыль, равен 39 месяцам (60 мес. - 21 мес.).
Рекомендации понятные, но опять же не подкрепленные законом и, конечно, невыгодные налогоплательщикам. В гл. 26.2 НК РФ нигде не сказано, что при переходе с УСН на общий режим остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета. Это касается лишь первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Помимо того в бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль амортизация может начисляться по-разному. Как быть тогда? Даже при наличии официальных разъяснений, раз они без законодательной основы, решение снова ложится на самого налогоплательщика. Захочет он действовать по предписанию Минфина - заплатит больше налогов, не захочет - рискует решать споры в суде, правда, имея достаточную аргументацию. Есть п. 3 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому "упрощенцы", выбравшие объектом налогообложения доходы, при всем желании не могут ничего вычесть из стоимости основных средств.
