сомнительный долг, 97 счет

Сомнительный долг в бухучете – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

При наличии сомнительных долгов в бухучете организация обязана создать одноименный резерв (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Резерв по сомнительным долгам является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

вопрос в том, что у нас есть такие контрагенты, которые уже просрочили свои платежи по договорам, но каждый день обещают погасить задолженность ...и что значит из определения ."..не обеспечена соответствующими гарантиями"... то есть, к примеру, если у меня есть гарантийное письмо на 31.03.2011года ,обещающее погашение задолженности, то резерв уже не создаем???

И еще вопрос по 97 счету, с 2011года, как я поняла, 97 счет можно в некоторых случаях не использовать, если есть акт сразу на всю сумму (то есть не раскидывать его на месяцы (периоды)??

Цитата:

---

Регистрация: Oct 2009

---

http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=395722

etc etc etc

В соответствии с налоговым законодательством начиная с 1 января 2002 г., налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Напомним, что в соответствии со ст. 43 НК РФ процентами является доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в том числе в виде дисконта:

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

При этом следует иметь в виду, что под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ «понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».

Следовательно, налогоплательщики не вправе формировать резервы по сомнительным долгам, исходя из процентов по товарным и коммерческим кредитам.

Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.

Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом организация определяет сумму расходов, подлежащую включению в состав резервов по сомнительным долгам.

Пример 1

В организации ООО «Мадлена» по состоянию на 31 марта 2004 г. по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность:

с 15 июля 2003 г. — в размере 36 000 руб.;

с 10 августа 2003 г. — в размере 15 000 руб.;

с 17 октября 2003 г. — в размере 20 000 руб.;

с 10 февраля 2004 г. — в размере 24 000 руб.;

с 3 марта 2004 г. — в размере 10 000 руб.

На основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва:

· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;

· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней;

· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней.

Затем необходимо сложить данные суммы и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.

При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2004 г.

Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: 36 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 = 71 000 руб.

При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2004 г. до 15 февраля 2004 г.

Следовательно, в нашем примере резерв составит 24 000 руб. × 50% = 12 000 руб.

Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2004 г., не создается.

Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: 71 000 руб. + 12 000 руб. = 83 000 руб.

Налоговое законодательство (п. 4 ст. 266 НК РФ) ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации по срокам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

Предположим, что выручка за I кв. 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 584 000 руб.

Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв. 2004 г.): 584 000 руб. × 10% = 58 400 руб.

Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности (83 000 руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 58 400 руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2004 г.


ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что «резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».

Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.



Пример 2

Используя данные предыдущего примера, предположим, что задолженность в размере 36 000 руб., возникшая у ООО «Мадлена» с 15 июля 2003 г., признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.

У ООО «Мадлена» общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в первом квартале 2004 г. составила 58 400 руб.

Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 36 000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит: 58 400 руб. – 36 000 руб. = 22 400 руб.

Так как организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.

В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода. Такое право предоставлено налогоплательщику подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.


КОРРЕКТИРОВКА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ



Пункт 5 ст. 266 НК РФ позволяет налогоплательщику производить корректировку резерва сомнительных долгов:

«Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Иначе говоря, НК РФ допускает образование резерва по сомнительным долгам по окончании каждого отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на примере, как это происходит.

Пример 3

Используя данные вышеприведенного примера, допустим, что по состоянию на 30 июня 2004 г. у ООО «Мадлена» числится просроченная задолженность:

с 17 октября 2003г. — в размере 20 000 руб.;

с 10 февраля 2004г. — в размере 24 000 руб.;

с 03 марта 2004г. — в размере 10 000 руб.;

с 15 апреля 2004г. — 25 000 руб.

Выручка за полугодие 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 844 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода составляет 22 400 руб.

Рассчитаем сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (любая задолженность, возникшая до 2 апреля 2004 г.). Следовательно, резерв составит: 20 000 руб. + 24 000 руб. +10 000 руб. = 54 000 руб.

Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) (любая задолженность, возникшая в период со 2 апреля по 17 мая 2004 г.). Резерв в нашем случае составит: 25 000 руб. × 50% = 12 500 руб.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам: 54 000 руб. + 12 500 руб. = 66 500 руб.

Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (полугодия 2004 г.): 844 000 руб. × 10% = 84 400 руб.

Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 66 500 руб.

Разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: 66 500 руб. – 22 400 руб. = 44 100 руб.

Поскольку сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница в размере 44 100 руб. подлежит включению во внереализационные расходы.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные доходы.


ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ



Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом:

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.



Бухгалтерские проводки, используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с резервами по сомнительным долгам

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов с помощью записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.



Списание задолженности без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности.

Если в дальнейшем должник возвращает ранее списанный долг, производится запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».


РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ

Как можно было убедиться из вышесказанного, те налогоплательщики, которые решат создавать резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском. и в налоговом учете, неизбежно столкнутся с разрывов данных этих двух видов учета. Это связано со следующими причинами:

· в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, возникающим в связи с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Это установлено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. Следовательно, в резервы в целях бухгалтерского учета в такие резервы не включаются суммы просроченной задолженности за реализованные основные средства и иное имущество;

· на счетах бухгалтерского учета отражается сумма сомнительных долгов по решению организации на основании анализа платежеспособности должника. В целях налогообложения в полном объеме учитываются только суммы задолженности, просроченной более чем на 90 дней;

· в бухгалтерском учете суммы неиспользованного резерва должны быть в конце года присоединены к финансовым результатам, а в налоговом учете возможен перенос неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период.



В целях налогового учета налогоплательщику необходимо создать налоговый регистр-расчет отчислений, который предназначен для учета формирования и использования резерва.

Кроме того, налогоплательщику необходимо отражать результаты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода. Для этого налогоплательщику необходимо дополнить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17) добавить специальными графами:

· срок возникновения сомнительной задолженности (90 дней, от 45 до 90 дней, менее 45 дней);

· процент отчислений в резерв (100, 50 и 0).

Наиболее целесообразно это представлять в виде таблицы:

Ну и на фига сама себе сюда СПС переписАла?
Бедный траффик... :(

Татьяна_Г, спасибо огромное!
mvf, зачем ругаться, не у всех есть доступ к СПС. А Татьяна задала вопрос, и не дождавшись ответа, самостоятельно нашла ответ, так еще и со всеми поделилась!

у меня теперь возник еще один вопрос
Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, нам надо

1. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
2. Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), выделите сомнительные долги.

понятие дебиторской задолженности включает в себя и задолженность поставщиков по поставке..что я не пойму, простите за глупость, но 60.02 не участвует при создании резервов по сомнительным долгам?

Спасибо за полезную инфу!
...
А не подскажете входящий НДС по долгам на 60 счете
в каком проценте можно текущим периодом принять к вычету?(катасрофически его не хватает)

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков);

2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации;

3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Конкретный порядок оценки финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Спасибо, как раз то что искала.

Цитата:

---

Сообщение от Татьяна_Г

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

---

скажите, в ну этот отсчет (45дней, 90дней) ведется от даты оплата, которая установлена договором(счетом) или от даты возникновения задолженности(отгрузки)?

подскажите пожалуйста!у меня есть решение суда что дебитор банкрот.как мне сделать резерв на основании чего?приказ директора или как...или просто тупа бух справку и проводку 91.02 63 200т.р и сразу 63 62.01 на 31.03.2011???так я сразу занижу налог на прибыль на 200т.р. ??? :o

Цитата:

---

63 62.01

---

это зачем?

Цитата:

---

это зачем?

---

списание за счет резерва созданного,а что?

Цитата:

---

списание за счет резерва созданного,а что?

---

Разве у вас задолженность безнадежная?

Подскажите, а в какую строку декларации по налогу на прибыль ставить сумму созданного резерва по сомнит.долгам??

я думаю стр 200 прил 2 к листу 02

а в стр. 300 прил.2 к листу 2 нужно ставить???

Неужели народ не знает???

Цитата:

---

а в стр. 300 прил.2 к листу 2 нужно ставить???

---

нет. это же не убыток

спасибо

подскажите пожалуйста, не очень понимаю с резервом, читаю и ни как не дойдет((( резерв формируется только на Д62?, а на Д60.02 надо создавать?

нет по авансам (60,02) резерв не создается, только смотрите дебиторскую задолженность по 62,01

подскажите, все ли верно: проводим инвентаризацию на 31.03, выявляем сомн долг, делаем приказ о списании, в БУ полностью берем в расходы проводкой 91.2 (прочие)/63, в НУ - берем по нормам. ?

интересная тема, потому что такие ситуации у нас часто бывают..

Цитата:

---

делаем приказ о списании

---

приказ о создании резерва

Цитата:

---

нет по авансам (60,02) резерв не создается, только смотрите дебиторскую задолженность по 62,01

---

а если небольшие суммы висят по Дт60.2 и поставщики не собираются ее возвращать, резерв все равно не создается?

Цитата:

---

Сообщение от Пуговк@

а если небольшие суммы висят по Дт60.2 и поставщики не собираются ее возвращать, резерв все равно не создается?

---

тут как посмотреть - есть различия в терминологии в БУ и НУ:
сомнительный долг в налоговом учете — это долг, который возник в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг и не был погашен в сроки, установленные в договоре. Долг признается сомнительным, если он не обеспечен никакими гарантиями (например, залогом, поручительством и т. д.). п. 1 статьи 266 нк.
в БУ такого ограничения нет: сомнительный долг в бухучете — это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). важно принять порядок и условия признания в БУ задолженности и закрепить в учетной политике, а в НУ порядок прописан законодательно.
в НУ по СД авансы 60.2 не участвуют

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, с резервами по смонительнм долгам!!!
Ситуация: с апреля 2011 г. висит дебиторская задолженность, до конца 2011 г. клиент не погасил свой долг. Как правильно сделать и можно ли так: на начала 2012 г. создавть резерв по сонмит.долгам или на коней 2011г.? Оплатит или не оплатит - решит суд!!! Подскажите, пожалуйста со сроками!!! Спасибо!!!