НДС в 2006 году и переходный период. Попыталась изложить основные моменты попроще
Методика исчисления НДС в 2006 году. Основные положения
Законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ в Налоговый кодекс России внесены изменения, принципиально меняющие порядок исчисления НДС для всех организаций. Наиболее значимыми следует считать два изменения:
1) все налогоплательщики переводятся уплату налога «по отгрузке», при этом, в отличие от прежнего порядка, не требуется оплата поставщикам товаров (работ, услуг) для включения НДС в состав налоговых вычетов;
2) ускорено включение в состав налоговых вычетов налога, предъявленного поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.
В настоящей методике рассматривается порядок исчисления НДС как для операций, которые будут осуществлены после 01.01.2006 г., так и переходный период.
1. Последствия перехода на уплату налога «по отгрузке» по операциям приобретения и реализации товаров (работ, услуг)
НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), по которым не было предварительной оплаты
Дт 62.1 (*) Кт 90.1, 91.1 стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи, в т.ч. НДС (п.12 ПБУ 9/99).
Дт 90.3, 91.1 Кт 68.2 начислен НДС по соответствующей ставке со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.1 ст.167 НК РФ).
(*) организациям, применявшим в 2005 году учётную политику «по оплате», рекомендуем выделить отдельный субсчёт третьего уровня для отражения на нём задолженности, образованной после 01.01.2006 г.
Порядок действий в переходном периоде:
Налогоплательщики, в 2005 году применявшие учётную политику «по оплате», должны провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей по состоянию на 31.12.2005 г. До 01.01.2008 г. НДС по указанной задолженности исчисляется в порядке, действовавшем до 31.12.2005 г., затем единовременно со всего остатка задолженности, не погашенной на 01.01.2008 г. (п.1-7 ст.2 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), по которым была предварительная оплата
Дт 51 Кт 62.2 поступил аванс
Дт 76.АВ Кт 68.2 начислен НДС с суммы полученного аванса по расчётной ставке (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
Дт 62.1 Кт 90.1, 91.1 стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.12 ПБУ 9/99).
Дт 62.2 Кт 62.1 зачёт аванса
Дт 90.3, 91.1 Кт 68.2 начислен НДС по соответствующей ставке со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.1 ст.167 НК РФ).
Дт 68.2 76.АВ в состав налоговых вычетов включён НДС с суммы полученного аванса по расчётной ставке (п.8 ст.171 НК РФ).
Таким образом, порядок исчисления НДС с продаж, по которым была предварительная оплата, остаётся без изменений
НДС при поступлении материальных ценностей (работ, услуг), не используемых для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления
Дт счета учёта вложений в ОС, НМА запасов и затрат Кт 60 (*) получены товары (работы, услуги), не используемые для осуществления СМР для собственного потребления
Дт 19 Кт 60, Дт 68.2 Кт 19
НДС на основании счёта-фактуры включён в состав налоговых вычетов в момент оприходования товаров (работ, услуг) (п.2 ст.171 НК РФ).
(*) организациям, применявшим в 2005 году учётную политику «по оплате», рекомендуем выделить отдельный субсчёт третьего уровня для отражения на нём задолженности, образованной после 01.01.2006 г.
Порядок действий в переходном периоде:
Налогоплательщики, в 2005 году применявшие учётную политику «по оплате», должны провести инвентаризацию кредиторской задолженности перед поставщиками по состоянию на 31.12.2005 г. До 01.01.2008 г. НДС по указанной задолженности включается в состав налоговых вычетов в порядке, действовавшем до 31.12.2005 г., остаток на 01.01.2008 г. – в первом налоговом периоде 2008 г. (п.1, 8, 9 ст.2 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
Налогоплательщики, определяющие до 01.01.2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
2. Порядок действий для организаций, осуществляющих строительно-монтажные работы СМР для собственного потребления
НДС при осуществлении СМР
Дт счета учёта запасов и затрат Кт 60 получены товары (работы, услуги) для осуществления СМР для собственного потребления
Дт 19 Кт 60 НДС, Дт 68.2 Кт 19 на основании счёта-фактуры включён в состав налоговых вычетов в момент оприходования товаров (работ, услуг) (п.5 ст.171 НК РФ).
Дт 19 Кт 68.2 исчислен НДС по СМР, осуществлённым собственными силами. Операция осуществляется ежемесячно в течение всего срока осуществления работ (п.10 ст.167 НК РФ).
Дт 68.2 Кт 19 в состав налоговых вычетов включён НДС по СМР, осуществлённым собственными силами, одновременно с исчислением его к уплате, если объект СМР предназначен для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п.6 ст.171 НК РФ).
Порядок действий в переходном периоде по НДС, исчисляемому и включаемому в состав налоговых вычетов по СМР для собственного потребления:
1. Разделить стоимость не завершённых СМР на стоимость работ, выполненных до 01.01.2005 года и в 2005 году. Затем:
а) суммы налога, исчисляемые по СМР, выполненным до 01.01.2005 г., признаются в прежнем порядке – по мере постановки на учёт объекта строительства или реализации объекта незавершённого производства (п.4, 5 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
б) суммы налога, исчисляемые по СМР, выполненным, но не завершённым в 2005 г., признаются 31.12.2005 г. (Д 19 К 68). По мере уплаты налога в бюджет (т.е. в 2006 году) включать его в состав налоговых вычетов (Д 68 К 19) (п.6 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
2. Разделить суммы налоговых вычетов, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) для осуществления СМР и подрядчиками (заказчиками-застройщиками), учтённые на счёте 19, на суммы, предъявленные до 01.01.2005 г. и в 2005 г. Затем:
а) суммы налога, не принятые к вычету до 01.01.2005 г., признаются в составе налоговых вычетов в прежнем порядке – при постановке на учёт объекта строительства или реализации объекта незавершённого строительства (п.1, п.3 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ);
б) суммы налога, накопившиеся за 2005 год, вычитаются в течение 2006 года равными долями. Если объект принят к учёту или реализован, то оставшиеся на дату завершения строительства или реализации вычеты принимаются единовременно (п.2 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ). Рекомендуем накопленный за 2005 год налог на отдельном субсчёте счёта 19.
3. Случаи сторнирования НДС, прежде правомерно включённого в состав налоговых вычетов
1. Если имущество передаётся в уставный капитал, то восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом у принимающий стороны эти суммы включаются в состав вычетов (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).
2. Изменение целей использования имущества. Если материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться для осуществления деятельности, не облагаемой НДС (в т.ч. при переходе на специальные режимы налогообложения), то восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Для плательщиков налога на прибыль указанные суммы включаются в состав прочих расходов (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
3. Изменение целей использования объектов, созданных своими силами. Восстановление налоговых вычетов производится по не самортизированным объектам, если с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло менее 15 лет.
