Статья: Расчет НДС: проблемы переходного периода

Оксана ДЬЯЧКОВА 
Аудитор 
До 2004 года реализация большинства товаров (работ, услуг) облагалась НДС
по налоговой ставке 20%. 
Федеральный закон от 07.07.03 № 117-ФЗ (см. комментарий к закону в «ПБУ»
№ 8, 2003 ; далее – закон № 117-ФЗ) внес ряд изменений в главу 21
«Налог на добавленную стоимость», в том числе в статью 164 НК РФ. Согласно
этим изменениям, с 1 января 2004 года максимальная ставка НДС снижена до
18% (п. 11 ст. 1 закона № 117-ФЗ). Льготные ставки (10 и 0%) остались без
изменений. 
В связи с этими переменами у налогоплательщиков могут возникнуть сложности
в определении суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет, и суммы НДС, которую
можно предъявить к налоговому вычету. Если отгрузка и оплата товаров происходят
в налоговые периоды, в которых действуют разные ставки НДС, каким должен быть
порядок налогообложения? Налоговое ведомство пока не обнародовало официальные
разъяснения на этот счет. Поэтому рассмотрим некоторые особенности исчисления
налоговой базы по НДС в переходный период. 
  
Расчет налога у продавца, работающего по отгрузке… 
Предположим, организация–продавец отгрузила товары (выполнила работы или оказала
услуги) в 2003 году. В том же году она выставила покупателю счет-фактуру, в
котором сумма НДС была рассчитана по ставке 20%. Покупатель оплатил товары
(выполненные работы или оказанные услуги) в 2004 году. Дебиторскую задолженность,
которая числилась за покупателем на конец 2003 года, продавец гасит в 2004
году. При этом он должен решить вопрос: по какой ставке нужно уплатить в бюджет
НДС с осуществлённой реализации? 
Порядок расчета НДС в этом случае, на наш взгляд, зависит от момента определения
налоговой базы. Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что организации могут
определять налоговую базу по отгрузке или по оплате. Чтобы правильно определить
ставку НДС, нужно знать, каким методом пользуется организация при расчете НДС. 
Если учетной политикой определен метод «по отгрузке», то моментом определения
налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). 
В 2003 году организация-продавец зарегистрировала оформленный при отгрузке
товара (передаче работ или услуг) счет-фактуру в журнале учета выставленных
счетов-фактур и книге продаж, а сумму НДС исчислила к уплате в бюджет по ставке
20%. 
При получении в 2004 году оплаты от покупателя за отгруженные товары сумму
НДС по новой ставке 18% пересчитывать организация не должна. 
Пример 1 ООО «Юниор» 20 декабря 2003 года отгрузило ЗАО «Спринтер»
партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб. ООО
«Юниор» учитывает товары по покупной стоимости.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?6990