<p align="right"><strong>Оксана ДЬЯЧКОВА </strong>
Аудитор </p>
<p>До 2004 года реализация большинства товаров (работ, услуг) облагалась НДС
по налоговой ставке 20%. </p>
<p>Федеральный закон от 07.07.03 № 117-ФЗ (см. комментарий к закону в <strong>«ПБУ»
№ 8, 2003 </strong>; далее – закон № 117-ФЗ) внес ряд изменений в главу 21
«Налог на добавленную стоимость», в том числе в статью 164 НК РФ. Согласно
этим изменениям, с 1 января 2004 года максимальная ставка НДС снижена до
18% (п. 11 ст. 1 закона № 117-ФЗ). Льготные ставки (10 и 0%) остались без
изменений. </p>
<p>В связи с этими переменами у налогоплательщиков могут возникнуть сложности
в определении суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет, и суммы НДС, которую
можно предъявить к налоговому вычету. Если отгрузка и оплата товаров происходят
в налоговые периоды, в которых действуют разные ставки НДС, каким должен быть
порядок налогообложения? Налоговое ведомство пока не обнародовало официальные
разъяснения на этот счет. Поэтому рассмотрим некоторые особенности исчисления
налоговой базы по НДС в переходный период. </p>
<p align="center"><strong>&nbsp; </strong></p>
<p align="center"><strong>Расчет налога у продавца, работающего по отгрузке… </strong></p>
<p>Предположим, организация–продавец отгрузила товары (выполнила работы или оказала
услуги) в 2003 году. В том же году она выставила покупателю счет-фактуру, в
котором сумма НДС была рассчитана по ставке 20%. Покупатель оплатил товары
(выполненные работы или оказанные услуги) в 2004 году. Дебиторскую задолженность,
которая числилась за покупателем на конец 2003 года, продавец гасит в 2004
году. При этом он должен решить вопрос: по какой ставке нужно уплатить в бюджет
НДС с осуществлённой реализации? </p>
<p>Порядок расчета НДС в этом случае, на наш взгляд, зависит от момента определения
налоговой базы. Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что организации могут
определять налоговую базу по отгрузке или по оплате. Чтобы правильно определить
ставку НДС, нужно знать, каким методом пользуется организация при расчете НДС. </p>
<p>Если учетной политикой определен метод «по отгрузке», то моментом определения
налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). </p>
<p>В 2003 году организация-продавец зарегистрировала оформленный при отгрузке
товара (передаче работ или услуг) счет-фактуру в журнале учета выставленных
счетов-фактур и книге продаж, а сумму НДС исчислила к уплате в бюджет по ставке
20%. </p>
<p>При получении в 2004 году оплаты от покупателя за отгруженные товары сумму
НДС по новой ставке 18% пересчитывать организация не должна. </p>
<p><strong>Пример 1 </strong>ООО «Юниор» 20 декабря 2003 года отгрузило ЗАО «Спринтер»
партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб. ООО
«Юниор» учитывает товары по покупной стоимости.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?6990