Статья: Отражение порядка расчета налога на прибыль в продуктах фирмы «1С». Окончание

<a href="http://klerk.ru/soft/1c/?6462">(окончание, начало см. в №14 - ноябрь 2003г.) </a>
<TR>
<TD>
Рассмотрим экономический смысл понятия «условный доход». С Относительно
бухгалтерского учета «доходом» можно считать уменьшение задолженности по налогу
на прибыль. «Материализация» дохода выглядит как списание отложенного налогового
актива, а возник доход раньше – когда был убыток по бухгалтерскому учету. Если
бы налоговой прибыли не было, то доход бы не был получен. В течение налогового
периода убыток отдельно ни на одном счете налогового учета не фиксируется – он
существует в виде разницы между доходами (счета Н06 «Доходы от реализации
имущества, работ, услуг, прав» и Н08 «Внереализационные доходы») и расходами
(Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» и Н09
«Внереализационные расходы»). Тем не менее, отложенный налоговый актив
фиксируется.
После окончания года убыток по данным налогового учета переносится на
специальный вспомогательный счет Н11 «Убытки прошлых лет», где и числится до
окончания года, в котором происходит списание этого убытка в связи с
использованием.
В середине года даже использованный для уменьшения прибыли в промежуточной
декларации убыток прошлых лет не списывается, так как все еще может поменяться
(например, за 1 квартал была прибыль и перенос убытка на будущее, а за полугодие
– убыток, и никакого переноса убытка прошлых лет). Автоматическое заполнение
декларации по налогу на прибыль сделано так, что нормированный убыток прошлых
лет включается в соответствующую строку без каких-либо специальных записей в
налоговом учете.
Если рассмотреть случай, когда в БУ – убыток, а в НУ – прибыль:
<UL type=square>
<LI>Разницы «покрывают» весь интервал между налоговой прибылью и бухгалтерским
убытком
<LI>Реальный налог исчисляется с налоговой прибыли, т.е. без учета
бухгалтерского убытка
<LI>Можно было бы часть отложенных обязательств списать на счет прибыли, но
тогда встал бы вопрос – а какие конкретно списывать, ведь вроде бы все разницы
равноправны
<LI>Признание условного дохода по налогу на прибыль не противоречит п.20 ПБУ
18/02</LI></UL>
Предложенная выше схема работает (позволяет «выйти» на текущий налог) при
любой комбинации прибыли/убытка в бухгалтерском и в налоговом учете, при этом
отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство списываются
только на счет 68.4 «Налог на прибыль»
Тем не менее, в ПБУ 18 предусмотрена возможность списания на счет 99.
Эта возможность реализуется, если организация прекращает быть плательщиками
налога на прибыль (например, при переходе на упрощенную систему налогообложения
или «чистый» ЕНВД).
Например, если организация переходит с 01.01.2004 г. на упрощенную систему
налогообложения, то она не будет являться плательщиками налога на прибыль.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/soft/1c?8019