<p> <a href="http://klerk.ru/soft/1c/?6462"><strong></FONT>(окончание, начало см. в №14 - ноябрь 2003г.) </strong></a></p>
<TR>
<TD>
<P>Рассмотрим экономический смысл понятия «условный доход». С Относительно
бухгалтерского учета «доходом» можно считать уменьшение задолженности по налогу
на прибыль. «Материализация» дохода выглядит как списание отложенного налогового
актива, а возник доход раньше – когда был убыток по бухгалтерскому учету. Если
бы налоговой прибыли не было, то доход бы не был получен. В течение налогового
периода убыток отдельно ни на одном счете налогового учета не фиксируется – он
существует в виде разницы между доходами (счета Н06 «Доходы от реализации
имущества, работ, услуг, прав» и Н08 «Внереализационные доходы») и расходами
(Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» и Н09
«Внереализационные расходы»). Тем не менее, отложенный налоговый актив
фиксируется.
<P>После окончания года убыток по данным налогового учета переносится на
специальный вспомогательный счет Н11 «Убытки прошлых лет», где и числится до
окончания года, в котором происходит списание этого убытка в связи с
использованием.
<P>В середине года даже использованный для уменьшения прибыли в промежуточной
декларации убыток прошлых лет не списывается, так как все еще может поменяться
(например, за 1 квартал была прибыль и перенос убытка на будущее, а за полугодие
– убыток, и никакого переноса убытка прошлых лет). Автоматическое заполнение
декларации по налогу на прибыль сделано так, что нормированный убыток прошлых
лет включается в соответствующую строку без каких-либо специальных записей в
налоговом учете.
<P>Если рассмотреть случай, когда в БУ – убыток, а в НУ – прибыль:
<UL type=square>
<LI>Разницы «покрывают» весь интервал между налоговой прибылью и бухгалтерским
убытком
<LI>Реальный налог исчисляется с налоговой прибыли, т.е. без учета
бухгалтерского убытка
<LI>Можно было бы часть отложенных обязательств списать на счет прибыли, но
тогда встал бы вопрос – а какие конкретно списывать, ведь вроде бы все разницы
равноправны
<LI>Признание условного дохода по налогу на прибыль не противоречит п.20 ПБУ
18/02</LI></UL>
<P>Предложенная выше схема работает (позволяет «выйти» на текущий налог) при
любой комбинации прибыли/убытка в бухгалтерском и в налоговом учете, при этом
отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство списываются
только на счет 68.4 «Налог на прибыль»
<P>Тем не менее, в ПБУ 18 предусмотрена возможность списания на счет 99.
<P>Эта возможность реализуется, если организация прекращает быть плательщиками
налога на прибыль (например, при переходе на упрощенную систему налогообложения
или «чистый» ЕНВД).
<P>Например, если организация переходит с 01.01.2004 г. на упрощенную систему
налогообложения, то она не будет являться плательщиками налога на прибыль.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/soft/1c?8019