К вопросу о различии НДФЛ в налоговом и бухгалтерском учётах
К вопросу о различии НДФЛ в налоговом и бухгалтерском учётах
В начале просто вспомним основное отличие записей хозяйственных операций в бухгалтерском учёте (БУ) и налоговом учёте (НУ) на примере исправления ошибок.
1. БУ – Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н:
«В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.»
2. НУ – Пункт 1 Статьи 54 Налогового кодекса РФ:
«При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).»
Иначе говоря, в БУ записи хозяйственных операций производятся в периоде их регистрации в регистрах бухгалтерского учёта (по дате проводки). А вот в НУ все записи хозяйственных операций производятся в периоде их действия в регистрах налогового учёта.
Период регистрации и период действия
Дата бухгалтерской проводки однозначно определяет период регистрации данной хозяйственной операции. Для отражения налогового периода действия можно пойти на выбор двумя дорогами: либо ввести изначально налоговый план счетов, параллельный бухгалтерскому, либо в каждой бухгалтерской проводке, связанной с отражением налогов, указывать в скобках период действия.
Например:
1. 30.01.09 Дт 20 – Кт 69 260=
20.02.09 Дт пусто – Кт Н69 260=
2. 30.01.09 (20.02.09) Дт 20 – Кт 69 260=
В современных программных методах структуры хранения информации в базах данных первый вариант не реализован, т.к. программная дата операции всегда идёт впереди информации, поэтому одна операция не может алгоритмически прописаться на две разные даты двумя проводками. Остаётся лишь второй вариант, когда одной проводкой задаются и период её регистрации в БУ и период её действия в НУ.
Насколько важна реализация подобного алгоритма может судить каждый бухгалтер, кто хотя бы раз сталкивался с уточнёнными декларациями, данные для которых приходится мучительно долго вытаскивать вручную из бухгалтерских справок, в которых как раз и разнится период регистрации изменения учётной записи (проводка в БУ) и период её действия (текстовое упоминание за какой период вносится исправление в НУ).
Согласитесь, что мало бы кто отказался, если бы для сформирования уточнённой декларации в какой-нибудь программе было достаточно лишь выбрать опцию «Собрать по периоду действия» и пользователь мгновенно бы получал автоматически заполненную декларацию за любой уточняемый период.
НДФЛ
С введением в 2001 году 23-ей главы НК РФ законодатель крайне усложнил налоговый учёт у налогового агента данного налога, разбив последний на два понятия: НДФЛ_исчисленный и НДФЛ_удержанный, причём в общем случае они различаются по периоду (дате) действия.
Датой действия НДФЛ_исчисленный является последний день месяца для доходов по заработной плате с кодом 2000. Датой же действия НДФЛ_удержанный является день выплаты данного дохода физическому лицу.
Другими словами, в отличие от других налогов, НДФЛ не просто имеет один период регистрации в БУ, но ещё и два периода действия в НУ.
Например:
Пусть сотруднику начислено в январе 1000 рублей, тогда в БУ мы имеем по периоду регистрации:
31.01.09
Дт 20 – Кт 70 1000
Дт 70 – Кт 68 130
На руки (сальдо 70): 870
для понимания налогового учёта обратимся к Разделу 3 карточки 1-НДФЛ:
Код:
Январь
Налоговая база 1000
Налог исчисленный 130
Налог удержанный 0
Долг по налогопл 130
Долг за нал.агент 0
только лишь при выплате в начале февраля суммы на руки срабатывает февральский период действия НДФЛ_удержанный:
Код:
Январь Февраль
Налоговая база 1000 1000
Налог исчисленный 130 130
Налог удержанный 0 130
Долг за налогопл 130 0
Долг за нал.агент 0 0
Рассмотрим теперь в прибавок и февраль, при условии, что сотрудник заявил с опозданием свои вычеты на ребёнка, превышающие его месячный доход:
28.02.09
Дт 20 – Кт 70 1000
Дт 70 – Кт 68 –130 красным
На руки (сальдо 70): 1130
Код:
Январь Февраль
Налоговая база 1000 2000
Налог исчисленный 0 0
Налог удержанный 0 130
Долг за налогопл 0 0
Долг за нал.агент 0 130
На данном примере видны три ипостаси НДФЛ: одна в БУ и две в НУ.
Решение триединства НДФЛ в программе 1С:ЗиК 7.7
В начале века только в одной российской программе была решена проблема различия БУ и НУ через алгоритмическое введение на компоненте Расчет периода действия и периода регистрации в рамках 1С:Предприятия 7.7. Данная компонента задействована в конфигурациях «Комплексная» и «Зарплата и Кадры». В этом легко можно наглядно убедиться, открыв Журнал расчёта зарплаты (ЖР) в ЗиК. Периодом регистрации является период внесения записей в ЖР, а период действия указан в следующем столбце «Начало-Окончание».
Если бухгалтерские отчёты «Расчётная ведомость», «Свод проводок» и др. собирают данные по периоду регистрации записей ЖР, то вся налоговая отчётность по НДФЛ, ЕСН и ПФР собирает данные исключительно по периоду действия данных записей как в ЖР, так и в Журнале расчёта налогов (ЖН).
Программа ЗиК грамотно ведёт расчёт зарплаты как в БУ, так и в НУ в отличие от массы других программ, где не реализован механизм различия периода действия и периода регистрации записей хозяйственных операций.
Рассмотрим теперь соответствие программы в рамках текущих требований Минфина к возврату НДФЛ.
Возврат НДФЛ в программе 1С:ЗиК
В программе реализован для бухгалтерского учёта тройной алгоритм разных сальдо:
1. Текущее начальное сальдо
2. Накопленная задолженность
3. Переплата по НДФЛ
Возвращаясь к примеру выше:
28.02.09
Дт 20 – Кт 70 1000
Дт 70 – Кт 68 –130 красным
На руки (сальдо 70): 1130
ЗиК внутри себя разбивает сумму на руки на две: 1000 идёт в текущее сальдо или накопленную задолженность в зависимости от наличия или отсутствия документа «Выплата зарплаты» в текущем периоде, - а 130 идёт в сальдо «Переплата по НДФЛ».
Это позволяет пользователю самому определять делать или нет возврат НДФЛ в налоговом учёте.
В меню Документы – Налоги существует на этот случай документ «Возврат НДФЛ», который невидимо для глаза переводит сальдо «Переплаты НДФЛ» в текущее сальдо и одновременно уменьшает НДФЛ_удержанный для НУ в карточке 1-НДФЛ.
Таким образом, при введении данного документа в марте налоговый учёт будет выглядеть так:
Код:
Январь Февраль Март
Налоговая база 1000 2000 2000
Налог исчисленный 0 0 0
Налог удержанный 0 130 0
Долг за налогопл 0 0 0
Долг за нал.агент 0 130 0
При отсутствии в некоторых месяцах налогооблагаемого дохода пользователь сам решает что делать с долгом за налоговым агентом – либо возвращать его в налоговом учёте, либо временно «замораживать».
Но в любом случае в бухгалтерском учёте обязательно возникнет долг по кредиту 70-го счёта вследствие красной проводки по НДФЛ в БУ в месяце «вычетной» корректировки.
