Статья: ПБУ 18/02 по-русски

Большинство ПБУ, принятых в последние три года, вызывает скорее
недоумение. Понять, для чего они нужны, практически невозможно. Но это полбеды.
Невозможно понять и как их применять на практике. Пожалуй, одно из самых
запутанных положений – это ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Попробуем его расшифровать и предложить свой вариант использования, который
наиболее удобен бухгалтеру. 
Основная цель этой статьи – рассказать о ключевых положениях документа
максимально просто. Перевести неудобоваримый «канцелярит» на обычный русский
язык. Бухгалтеры малых фирм могут все это не читать. Применять ПБУ они не
обязаны. А вот бухгалтерам остальных предприятий повезло меньше.
Прежде всего ответим на вопрос, зачем это положение нужно в принципе. Оно
необходимо, чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем
скорректировать его в учете, дабы получить ту сумму, которую следует заплатить в
бюджет (в ПБУ она называется текущим налогом на прибыль). Сделать это придется в
несколько этапов.
Начало
Многие затраты в бухгалтерском учете полностью включают в расходы фирмы, а
при расчете налога на прибыль учитывают только в пределах норм. В первую очередь
это представительские, командировочные, рекламные расходы, а также затраты на
выплату компенсаций (например, за использование личного автомобиля в служебных
целях). В результате в бухучете формируется заниженная прибыль. Будет занижен и
налог с нее.
Разницу между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете называют постоянной.
Какие бы операции фирма не проводила, эта разница никуда не исчезнет. Причем ее
необходимо отразить в учете. Толком объяснить, как это сделать, Минфин,
разумеется, не потрудился. Он лишь отделался более чем туманной формулировкой:
«постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете
обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница)». Ну, вообщем,
понимай как хочешь. Давайте поймем так, как нам удобнее.
Раньше подобного рода разницы бухгалтеры отражали отдельно. Например, обычно
к счету 26 или 44 открывали два субсчета: «Расходы в пределах норм» и
«Сверхнормативные расходы». Этого же порядка можно придерживаться и сейчас.
Разве что «Сверхнормативные расходы» можно переименовать в «Постоянные разницы».

Чтобы добиться того, чего хочет Минфин (отразить в учете налог на прибыль,
который надо заплатить), его сумму придется доначислить.
Сделать это просто. Умножьте постоянную разницу на сумму налога. Вот и
искомый результат. Кстати, доначисленный налог называют постоянным налоговым
обязательством. Постоянно оно потому, что фирме придется заплатить его в бюджет
при любых «раскладах». Его отражают по дебету счета 99 субсчет «Постоянное
налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль».
Несложный и условный пример.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?9929