Статья: Меняем метод под бой курантов

В канун Нового года можно поменять метод расчета налога на прибыль.
Правда, при таком переходе избежать его переплаты довольно сложно.
И. Вершинина, аудитор
Глава 25 Налогового кодекса предоставляет фирмам некоторую
свободу выбора. Она сводится к тому, что коммерсанты вправе самостоятельно
выбирать, как считать налог на прибыль: кассовым методом или методом начисления.
Если по каким-то причинам применяемый ранее способ расчета налоговой базы становится
невыгодным, вы можете его пересмотреть. Свое решение не забудьте закрепить
в налоговой учетной политике. О том, какие факторы учесть при таком переходе,
на что обратить внимание и как избежать двойного налогообложения, и пойдет
речь.
С кассового метода на метод начисления
Преимущество кассового метода налицо: выручка от реализации отражается в учете
только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар. Но не стоит
забывать и о целом ряде его недостатков. Во-первых, отнести на расходы неоплаченные
товары фирма не сможет. Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать
в состав доходов. И, наконец, в третьих, сведения налогового учета при кассовом
методе часто не совпадают с данными бухучета. В результате образуются отложенные
налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02). Все это в конечном итоге может
сыграть решающую роль в выборе способа расчета налога на следующий год в пользу
метода начисления.
Но помимо добровольного переход может быть и вынужденным. Дело в том, что
применять кассовый метод вправе только те компании, у которых в каждом из четырех
последних кварталов выручка от реализации не превысила в среднем 1 млн рублей.
Как только этот лимит будет нарушен, фирма должна перейти на метод начисления.
Причем пересчитать налог на прибыль по новым правилам придется задним числом
с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ).
При смене налоговой учетной политики у предприятия возникает проблема: как
учесть выручку по товарам, отгруженным покупателю до перехода на метод начисления,
а оплаченным после. По кассовому методу учесть ее в доходах нельзя, поскольку
оплата за товар не поступила. А по методу начисления выручка признается в том
периоде, когда продукция была отгружена фактически. При этом неважно, оплачена
она или нет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Складывается впечатление, что доход от реализации
товаров, отгруженных при кассовом методе, а оплаченных уже при методе начисления
в расчете налога на прибыль вообще не учитывается. Но это не так. Выручку по
таким операциям нужно отразить в составе внереализационных доходов, когда поступит
оплата (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Вторая загвоздка связана с товарами, которые вы получили, используя кассовый
метод, а оплатили, перейдя на метод начисления.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?17127