2ндфл и иностранцы

Мучаюсь уже несколько дней. У нас работает один украинец - временно пребывающий. Сначало ндфл перечисляли 30% на соответствующий кбк, когда стал резидентом, программа автоматически пересчитала по 13% и перестала удерживать ндфл. И перечисляли мы подоходный без его 13%. Сейчас начали делать отчет по 2НДФЛ и в карточке 1НДФЛ, соответственно, налог исчисленный и уплаченный не совпадает,стоит долг за налоговым агентом. Не будет ли каких нибудь проблем из за этого? И что нам в этой ситуации делать? Возврата излишне начисленного НДФЛ мы не делали. Подскажите, пожалуйста.

так сделайте возврат декабрём

А нельзя все оставит как есть и в отчете 2 НДФЛ будет разница между удержанным и уплаченным? или важно чтобы выровнилось? И если сделать возврат декабрем, как быть если за январь была уже начислена и выдана зарплата, опять же, не удерживая НДФЛ?

отдайте человеку его деньги... имейте совесть

Но я же, и спрашиваю, за январь-то уже все сделано и выплачена зарплата, и как переделать задним числом?

киньте 31.12.09 на 73...
Дт 73 - Кт 68 -10000
а сегодня:
Дт 73 - Кт 50 +10000

Разве 73 счет для этого предназначен? Мы его, вообще, не используем.

ну Вы же не хотите трогать 70-й

Спасибо, Вам, большое. И еще вопрос, нужно писать письмо в налоговую о зачете ндфл с кбк 30% на кбк 13%

больше иностранцев нет и не будет?

Нет

тогда пишите

Спасибо

Надежда, вот сижу и тоже разбираюсь с иностранцами. Вот то, что я нарыла.Если интересно - почитайте. Правда очень много, зато информативно. Как прикрепить файл не знаю, поэтому скопировала просто текстом.

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от двух факторов:
– где он работает (в России или за рубежом);
– какой статус имеет (резидент или нерезидент).
Кроме того, нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.
В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относят к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) либо за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом. Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.

Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. Налог поступает в бюджет этой же страны.
НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев-нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживайте. Доходы, полученные иностранцами-нерезидентами за пределами России, НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ). Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом если между Россией и государством, на территории которого находится представительство (филиал), заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК РФ).
Пример уплаты НДФЛ с доходов иностранцев, работающих за рубежом в представительстве российской организации
Во втором полугодии 2009 года ЗАО «Альфа» открыло свое представительство на территории Украины.
С 1 августа 2009 года в представительстве работают два сотрудника-иностранца – граждане Украины А.С. Кондратьев и С.В. Новиков.
Между Россией и Украиной подписано Соглашение от 8 февраля 1995 г. об устранении двойного обложения в отношении НДФЛ и других налогов. Международные договоры имеют приоритет по отношению к российскому налоговому законодательству. Поэтому при расчете НДФЛ с зарплаты украинских сотрудников были учтены правила, прописанные в Соглашении.
Кондратьев проживает на Украине и в Россию в 2009 году не приезжал. По российскому законодательству он является нерезидентом, по украинскому законодательству – резидентом Украины. Поэтому с его доходов, получаемых от представительства «Альфы» за пределами России, НДФЛ не удерживали. Согласно украинскому законодательству налог с доходов граждане должны рассчитывать и платить в бюджет Украины самостоятельно.

Новиков также проживает на Украине. Однако с 1 января по 31 июля 2009 года (212 дней) он находился в России. По российскому законодательству он является резидентом России, по украинскому законодательству – нерезидентом Украины. В связи с этим его доходы, получаемые от представительства «Альфы» за пределами России, облагаются НДФЛ. Если налог с полученного дохода от работы в представительстве будет уплачен в бюджет Украины, эта сумма будет засчитана в счет уплаты НДФЛ в российский бюджет (не более суммы НДФЛ, которую Новиков должен заплатить с этого дохода в России). Такой расчет НДФЛ Новиков должен отразить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года.
Также доходы Новикова облагаются налогом и на Украине. По украинскому законодательству с доходов, полученных от работы в представительстве, Новиков уплатил налог в бюджет Украины в сумме 15 000 руб.
К 30 апреля 2010 года Новиков представил в российскую налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ обо всех полученных им доходах (как в России, так и за ее пределами). В ней он также отразил:
– сумму налога, заплаченную с доходов от представительства в бюджет Украины, – 15 000 руб.;
– сумму НДФЛ, рассчитанную с этих доходов в России, – 12 000 руб.
Сумма налога, заплаченная на Украине, подлежит зачету в счет НДФЛ, рассчитанного в России (ст. 22 Соглашения от 8 февраля 1995 г.).
Поскольку сумма налога, заплаченная на Украине, больше НДФЛ, рассчитанного в России, то с доходов, полученных от представительства, к зачету принимается сумма налога в размере 12 000 руб. И Новиков ничего платить в российский бюджет не должен.
Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).
С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом стандартные налоговые вычеты не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. Поэтому с его зарплаты удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, предоставляйте этому сотруднику стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Как определить время пребывания человека на территории России см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.
Ситуация: как определить налоговый статус иностранного гражданина, если с ним заключен срочный трудовой договор, предусматривающий его нахождение в России в течение длительного периода времени
Налоговый статус иностранного гражданина определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения в России. Определять статус исходя из предполагаемого времени нахождения в России нельзя. Такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен.
То есть до истечения 183 дней фактического пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев нельзя признать иностранного гражданина налоговым резидентом. При этом не имеет значения срок действия трудового договора, заключенного с гражданином. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вне зависимости от срока, на который заключен трудовой договор, иностранный гражданин не может быть признан налоговым резидентом до истечения 183 дней его фактического пребывания на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.
Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/200.
Особые правила определения налогового статуса установлены для граждан Республики Беларусь.
НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов нужно платить по разным ставкам: 13 и 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому при изменении налогового статуса НДФЛ по доходам сотрудника с начала года нужно пересчитать (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268).
Ситуация: в какой момент необходимо произвести перерасчет удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника
В течение календарного года статус сотрудника (резидент/нерезидент) может измениться несколько раз (п. 2 ст. 207 НК РФ). Поэтому перерасчет производите либо когда статус сотрудника больше не может измениться, либо в момент прекращения трудового договора. Статус сотрудника не может измениться, после того как сотрудник пробыл в России не менее 183 дней в одном календарном году (п. 2 ст. 207 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 мая 2007 г. № 03-04-06-01/149 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Если сотрудник-иностранец утратил статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса сотрудника, доплатить НДФЛ он должен самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ). Если налоговый статус сотрудника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, организация обязана удержать доначисленные суммы НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог удерживайте с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.
В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.
Если статус сотрудника-иностранца изменился с нерезидента на резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 30 процентов, пересчитайте по ставке 13 процентов. На основании заявления сотрудника предоставьте ему стандартные налоговые вычеты за прошедшие месяцы (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой порядок подтверждает Минфин России в абзаце 6

письма от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225.
Ситуация: можно ли пересчитать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13 процентов, если 183 дня пребывания иностранца на территории России истекают в текущем году. В предыдущем году налог был удержан по ставке 30 процентов
Нет, нельзя.
Статус сотрудника определяется на дату выплаты дохода (ст. 223, 224 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому корректировка НДФЛ в связи с изменением налогового статуса возможна только в пределах текущего налогового периода. За прошлый налоговый период НДФЛ не пересчитывается. Это правило применяется даже в случае, если в текущем году гражданин получил статус налогового резидента с учетом времени пребывания на территории России в прошлом году.
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-04-06-01/162, от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/76 и от 16 марта 2007 г. № 03-04-07-01/30.
В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов иностранного сотрудника.
Результат пересчета покажет, что сумма налога, удержанная в период применения ставки 30 процентов, превысит налог, рассчитанный по ставке 13 процентов. В итоге у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ.
Чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, сотрудник должен написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ). Кроме того, сотрудник вправе сам обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Переплату по НДФЛ, излишне удержанному с доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов, организация может зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 процентов, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах.
НДФЛ не удерживайте с доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.
Внимание!
Автоматически засчитывать между собой суммы налога, рассчитанные по ставкам 13 и 30 процентов, нельзя. Они поступают в бюджет по разным кодам бюджетной классификации. Если же организация проведет такой зачет, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по КБК, предусмотренному для налога по ставке 13 процентов, и переплата по КБК для налога по ставке 30 процентов.
Вместе с тем, оштрафовать организацию за проведение такого зачета нельзя (письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. № 03-05-01-04/69). Чтобы исключить разногласия с налоговой инспекцией и зачесть налог, рассчитанный по разным ставкам, подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы НДФЛ с одного КБК в счет другого. К заявлению приложите:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Перед тем как дать согласие на проведение зачета, налоговые инспекции могут назначить выездную налоговую проверку (письмо ФНС России от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309). Налоговая инспекция обосновывает необходимость проверки отсутствием сведений о начисленных доходах. А без них нельзя определить сумму переплаты по налогу. Однако суды считают, что такие требования незаконны (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. № А44-1142/04-С14).
Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 30 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах по ставке 13 процентов
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» с 15 января 2010 года. Он прибыл в Россию 31 декабря 2009 года. До этого момента Кондратьев в России не был.
Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 10 000 руб.
За январь–июнь 2010 года его доход составил 60 000 руб. (10 000 руб. × 6 мес.). На момент получения доходов за январь–июнь 2010 года Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

Начиная с июля 2010 года зарплата Кондратьева была повышена до 20 000 руб. На 2 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 2 июля 2010 года включительно), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Доходы сотрудника превысили 40 000 руб. в мае 2010 года. Поэтому за период с января по апрель 2010 года Кондратьеву были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. в месяц (детей у сотрудника нет). Суммарный размер вычетов за шесть месяцев составил 1600 руб. (400 × 4 мес.).
Таким образом, сумма НДФЛ по ставке 13 процентов по Кондратьеву за январь–июнь 2010 года составила 7592 руб. ((60 000 руб. – 1600 руб.) × 13%). В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов. В связи с этим сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 18 000 руб. Затем в карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер отразил расчет суммы налога по ставке 13 процентов, подлежащей удержанию.
Излишне удержанная сумма налога за период применения ставки 30 процентов равна 10 408 руб. (18 000 руб. – 7592 руб.). Поэтому в июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов.
Автоматически зачесть между собой переплату по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога, рассчитанного по ставке 13 процентов, организация не может, так как эти платежи поступают в бюджет по разным КБК. Поэтому в этом же месяце бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 18 000 руб. с КБК для налога по ставке 30 процентов на КБК по налогу по ставке 13 процентов. К заявлению бухгалтер приложил:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.
До ноября 2010 года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В ноябре удержанная сумма налога составила:
((10 000 руб. × 6 мес.) + (20 000 руб. × 5 мес.) – 1600 руб.) × 13% – 18 000 руб. = 2592 руб.
Бухгалтер организации сделал следующие проводки.
Ежемесячно в январе–июне:
Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 3000 руб. – удержан с доходов Кондратьева НДФЛ по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 50
– 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 3000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

В июле:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 18 000 руб. (3000 руб. × 6 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с Кондратьева по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 7592 руб. ((60 000 руб. – 1600 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с Кондратьева по ставке 13 процентов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 18 000 руб. – зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по Кондратьеву по ставке 13 процентов.
Ежемесячно с июля по октябрь 2010 года:
Дебет 26 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за текущий месяц;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2600 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за текущий месяц;
Дебет 70 Кредит 50
– 20 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за текущий месяц.
В ноябре 2010 года:
Дебет 26 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2600 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 50
– 17 408 руб. (20 000 руб. – 2592 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву за ноябрь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51
– 2592 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с зарплаты Кондратьева.
Возвращать сотруднику излишне удержанный налог за счет собственных средств организация не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ). Кроме того, без разрешения налоговой инспекции нельзя возвращать сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет. Подробнее об этом см. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ.
За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, где произошло это удержание. Для этого он должен написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. То есть заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2009 г. № 03-04-06-01/222.
Трехлетний срок обращения за возвратом излишне уплаченной суммы налога распространяется и на налоговых агентов (п. 14, 7 ст. 78 НК РФ). При этом срок возврата налоговым агентом излишне удержанного налога законодательством не установлен. Вместе с тем, если организация не исполнит свои обязанности по возврату, человек вправе обратиться в суд за защитой своих интересов (ст. 22 НК РФ). Подтверждает это и Минфин России в письме от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/216.
Кроме того, сотрудник может действовать не через организацию, а сам обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Ситуация: можно ли не возвращать сотрудникам излишне удержанный из их доходов НДФЛ при отсутствии от них заявления
Да, можно.

Налоговые агенты вправе возвращать сотрудникам излишне удержанные суммы НДФЛ только на основании их личных заявлений. Это следует из положений пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 января 2009 г. № 03-04-05-01/5. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А66-5941/2004 и от 15 декабря 2003 г. № А44-2016/03-С3).
Переплату по НДФЛ, излишне удержанному из доходов, источником которых является организация, она может зачесть в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах. В этом случае НДФЛ не удерживайте из доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена. Налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно зачесть в счет уплаты налога, начисленного по этой же ставке. Такой порядок возможен с учетом пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налог рассчитывают нарастающим итогом с учетом ранее удержанных сумм. В отношении излишне удержанного НДФЛ по другим ставкам можно поступать так же.
Возвращать сотруднику излишне удержанный налог деньгами за счет собственных средств организация не имеет права (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Внимание!
Автоматически засчитывать между собой суммы налога, начисленного по разным ставкам, нельзя. Они поступают в бюджет по разным КБК (приложение 1 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 150н). Если организация зачтет между собой налог, начисленный по разным ставкам, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по определенному КБК.
Вместе с тем, оштрафовать организацию за проведение такого зачета нельзя (письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. № 03-05-01-04/69). Для того чтобы исключить разногласия с налоговой инспекцией и зачесть налог по разным ставкам, подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы НДФЛ с одного КБК в счет другого. К заявлению приложите:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ в счет будущих платежей;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету, на котором учитываются расчеты с бюджетом по НДФЛ.
Перед тем как дать согласие на проведение зачета налоговые инспекции могут назначить выездную налоговую проверку (письмо ФНС России от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309). Налоговая инспекция обосновывает необходимость проверки отсутствием сведений о начисленных доходах. А без них нельзя определить сумму переплаты по налогу. Однако суды считают, что такие требования незаконны (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. № А44-1142/04-С14).
Не исключено, что налоговая инспекция откажет организации в зачете излишне удержанных сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет с разными КБК. В этом случае придется погасить недоимку по НДФЛ с одним КБК и требовать возврата всей излишне удержанной суммы НДФЛ с другим КБК.
Пример возврата сотруднику коммерческой организации излишне удержанного НДФЛ по ставке 30 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах по ставке 13 процентов
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» с 4 мая 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента Кондратьев в России не был.
Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.
За май–июнь 2010 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2010 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%).
На 1 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 1 июля 2010 года), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Стандартные налоговые вычеты Кондратьеву не предоставили, так как его доход к маю превысил 40 000 руб. (детей у сотрудника нет).
Таким образом, сумма НДФЛ по ставке 13 процентов по Кондратьеву за май–июнь 2010 года составила 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов. В связи с чем сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 15 000 руб. Затем в карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер отразил расчет суммы налога по ставке 13 процентов, подлежащей удержанию.

В июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов.
Автоматически зачесть между собой переплату по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога, рассчитанному по ставке 13 процентов, организация не может, так как эти платежи поступают в бюджет по разным КБК. Поэтому в этом же месяце бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 15 000 руб. с КБК для налога по ставке 30 процентов на КБК по налогу по ставке 13 процентов. К заявлению бухгалтер приложил:
– копию заявления сотрудника о зачете НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога по ставке 13 процентов;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.
До сентября 2010 года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В сентябре удержанная сумма налога составила 1250 руб. (25 000 руб. × 5 мес. × 13% – 15 000 руб.).
Для отражения в бухучете операций по удержанию НДФЛ бухгалтер организации открыл к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета:
– «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»;
– «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%».
Ежемесячно в мае и июне:
Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 7500 руб. – удержан с доходов Кондратьева НДФЛ по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 50
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.
В июле:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с Кондратьева по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 6500 руб. – удержан НДФЛ с Кондратьева по ставке 13 процентов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. – зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по Кондратьеву по ставке 13 процентов;
Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июль;
Дебет 70 Кредит 50
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за июль.
В августе:
Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за август;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за август;
Дебет 70 Кредит 50
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за август.

В сентябре:
Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 50
– 23 750 руб. (25 000 руб. – 1250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51
– 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по Кондратьеву.
Пример возврата сотруднику бюджетной организации излишне удержанного НДФЛ по ставке 30 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах по ставке 13 процентов
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ГУ НИИ «Альфа» с 4 мая 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента Кондратьев в России не был.
Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.
За май–июнь 2010 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2010 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%).
На 1 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 1 июля 2010 года), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Стандартные налоговые вычеты Кондратьеву не предоставили, так как его доход к маю превысил 40 000 руб. (детей у сотрудника нет).
Таким образом, сумма НДФЛ по ставке 13 процентов по Кондратьеву за май–июнь 2010 года составила 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов. В связи с чем сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 15 000 руб. Затем в карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер отразил расчет суммы налога по ставке 13 процентов, подлежащей удержанию.
В июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов.
Автоматически зачесть между собой переплату по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога, рассчитанному по ставке 13 процентов, организация не может, так как эти платежи поступают в бюджет по разным КБК. Поэтому в этом же месяце бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 15 000 руб. с КБК для налога по ставке 30 процентов на КБК по налогу по ставке 13 процентов. К заявлению бухгалтер приложил:
– копию заявления сотрудника о зачете НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога по ставке 13 процентов;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 1.303.01.000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.
До сентября 2010 года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В сентябре удержанная сумма налога составила 1250 руб. (25 000 руб. × 5 мес. × 13% – 15 000 руб.).
Для отражения в бухучете операций по удержанию НДФЛ бухгалтер организации открыл субсчета:
– «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»;
– «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%».
Ежемесячно в мае и июне:
Дебет КРБ.1.401.01.211 Кредит КРБ.1.302.01.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 7500 руб. – удержан с доходов Кондратьева НДФЛ по ставке 30 процентов;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КИФ.1.201.04.610
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет КРБ.1.303.01.830 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит КРБ.1.304.05.211
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.
В июле:
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с Кондратьева по ставке 30 процентов;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 6500 руб. – удержан НДФЛ с Кондратьева по ставке 13 процентов;
Дебет КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. – зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по Кондратьеву по ставке 13 процентов;
Дебет КРБ.1.401.01.211 Кредит КРБ.1.302.01.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июль;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июль;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КИФ.1.201.04.610
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за июль.
В августе:
Дебет КРБ.1.401.01.211 Кредит КРБ.1.302.01.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за август;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за август;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КИФ.1.201.04.610
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за август.
В сентябре:
Дебет КРБ.1.401.01.211 Кредит КРБ.1.302.01.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за сентябрь;
Дебет КРБ.1.302.01.830 Кредит КИФ.1.201.04.610
– 23 750 руб. (25 000 руб. – 1250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет КРБ.1.303.01.830 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит КРБ.1.304.05.211
– 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по Кондратьеву.

Ситуация: может ли организация вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.
По мнению Минфина России, вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, удержанного с других сотрудников, нельзя. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает ссылкой на статью 78 Налогового кодекса РФ, которая такой возможности не предусматривает (письма от 22 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/41, от 20 октября 2008 г. № 03-04-06-01/308).
С учетом этих разъяснений при наличии переплаты по НДФЛ по конкретному сотруднику организация может поступить двумя способами:
– зачесть ее сумму в счет уплаты текущего налога с доходов этого же сотрудника;
– вернуть переплату на счет организации для последующего возврата сотруднику.
Об этом сказано в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Организации – налоговые агенты перечисляют в бюджет общую сумму НДФЛ по всем сотрудникам. При этом платежи группируются по КБК – в отношении НДФЛ, удержанного по разным налоговым ставкам. Таким образом, без сверки расчетов инспекция не сможет установить факт переплаты НДФЛ (с определенным КБК) по конкретному сотруднику. Чтобы подтвердить его право на возврат излишне удержанной суммы, в инспекцию придется подать ряд документов.
Перечень таких документов законодательно не утвержден. Однако на практике инспекция может потребовать от налогового агента:
– заявление о возврате налога (если организация просит вернуть излишне удержанную сумму налога на счет организации для возврата сотруднику);
– копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– расшифровку налогооблагаемых доходов по всем сотрудникам организации за каждый месяц налогового периода, в котором произведен перерасчет налога. Данная расшифровка должна быть сделана в разрезе КБК с указанием исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ. Оформить расшифровку можно как справку об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного НДФЛ;
– данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ в разрезе КБК и ОКАТО начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету, на котором учитываются расчеты по НДФЛ. Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).
По мнению Минфина России, приведенный перечень документов позволит налоговой инспекции убедиться в фактическом наличии переплаты по НДФЛ по конкретному сотруднику, отсутствии задолженности перед бюджетом в целом по организации и принять решение о возможности возврата излишне удержанного налога.
Некоторые арбитражные суды подтверждают необходимость представления в налоговую инспекцию заявлений о возврате НДФЛ от сотрудников, а также результатов пересчета налоговых обязательств организации – налогового агента (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 июля 2008 г. № Ф09-5055/08-С2, обзор практики применения гл. 23 НК РФ, одобренный Президиумом ФАС Уральского округа 18 мая 2007 г.).
Пример оформления возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ. Организация просит вернуть сложившуюся переплату на счет организации для последующего возврата сотруднику. НДФЛ в бюджет перечисляется по одному и тому же КБК
Организация зарегистрирована в г. Москве в муниципальном образовании «Коптево» (код ОКАТО – 452775804). Обособленных подразделений у организации нет.
В организации работают четыре сотрудника. Оклад каждого из них составляет 50 000 руб. Зарплата за отработанный месяц выплачивается не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2009 года была выплачена в том же месяце.
В феврале 2010 года экономист организации А.С. Кондратьев приобрел квартиру за 600 000 руб. В конце марта инспекция выдала Кондратьеву уведомление, подтверждающее его право на имущественный вычет в сумме 600 000 руб.
На основании этого уведомления организация предоставила Кондратьеву вычет по доходам, полученным им с начала года (январь–февраль 2010 года). По состоянию на 31 марта 2010 года сумма НДФЛ, излишне удержанная из доходов Кондратьева, составила 13 000 руб. (50 000 руб. × 2 мес. × 13%). В связи с получением права на имущественный вычет, в 2010 году у Кондратьева не предполагается наличие налогооблагаемых доходов. Поэтому зачет налога в счет последующих налоговых платежей производить нецелесообразно. Чтобы вернуть переплату сотруднику, организация обратилась в налоговую инспекцию с просьбой о возврате переплаты на счет организации.

В конце марта 2010 года организация представила в налоговую инспекцию:
– заявление о возврате налога;
– копию заявления сотрудника;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника за январь–март 2010 года;
– копию справки формы 2-НДФЛ о доходах сотрудника за январь–март 2010 года;
– справку об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного НДФЛ с налогоплательщиков в разрезе КБК;
– выписку по счету, на котором учитываются расчеты по НДФЛ, за период с января по март 2010 года в разрезе КБК и ОКАТО.
С марта по декабрь 2010 года НДФЛ из доходов Кондратьева бухгалтер «Альфы» не удерживал.
Пример оформления возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ. Организация просит зачесть часть НДФЛ, уплаченного по одному КБК, в счет уплаты по другому КБК и вернуть сложившуюся переплату на счет организации для последующего возврата сотруднику. НДФЛ в бюджет перечисляется по разным КБК
Организация зарегистрирована в г. Москве в муниципальном образовании «Коптево» (код ОКАТО – 452775804). Обособленных подразделений у организации нет.
В организации работают четыре сотрудника. Оклад каждого из них составляет 50 000 руб. Зарплата за отработанный месяц выплачивается не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2009 года была выплачена в том же месяце.
Один из сотрудников организации – гражданин Молдавии А.С. Кондратьев – работает по трудовому договору с 4 мая 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента Кондратьев в России не был.
За май–июнь 2010 года его доход составил 100 000 руб. (50 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2010 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%).
На 1 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 1 июля 2010 года), то есть он стал налоговым резидентом России. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Стандартные налоговые вычеты Кондратьеву в организации не предоставлялись, так как его доход к маю превысил 40 000 руб. (детей у сотрудника нет).
Таким образом, из доходов Кондратьева за май–июнь 2010 года:
– должен быть удержан НДФЛ по ставке 13 процентов в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%);
– фактически удержан НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%).
Сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 30 000 руб. В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов и отразил начисление налога, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов.
Поскольку суммы НДФЛ по ставке 30 процентов и по ставке 13 процентов зачисляются на разные КБК, в июле 2010 года Кондратьев написал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в сумме 30 000 руб. В этом же месяце бухгалтер «Альфы» удержал из доходов Кондратьева НДФЛ за май–июнь в сумме 13 000 руб. (по ставке 13%) и перечислил ее в бюджет.
В конце июля 2010 года организация представила в налоговую инспекцию:
– заявление о возврате налога;
– копию заявления сотрудника;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника за январь–июль 2010 года;
– копию справки формы 2-НДФЛ о доходах сотрудника за январь–июль 2010 года;
– справку об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного НДФЛ за период с января по июль 2010 года в разрезе КБК;
– выписку по счету, на котором учитываются расчеты по НДФЛ, за период с января по июль 2010 года в разрезе КБК и ОКАТО.
Однако, по мнению ФНС России, организация – налоговый агент может вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, удержанного из доходов других сотрудников. Свою точку зрения представители налогового ведомства обосновывают положениями главы 23 Налогового кодекса РФ, которая содержит единственное ограничение, связанное с источником возврата излишне удержанного НДФЛ. Организация не вправе возвращать сотруднику излишне удержанный налог за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Использовать в качестве источника для возврата общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов других сотрудников, законодательство не запрещает. Тем более что в целом по организации эта сумма перечисляется в бюджет единым платежным поручением без разбивки по каждому сотруднику (налогоплательщику). При этом зачет возможен в пределах сумм НДФЛ, начисленных по одной и той же ставке (одного КБК).
Чтобы вернуть сотруднику излишне удержанную сумму НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, нужно:
– получить от сотрудника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ);

– произвести перерасчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из доходов сотрудника, и внести соответствующие корректировки в данные бухучета;
– сумму возвращенного налога указать в форме № 1-НДФЛ по строке «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога»;
– определить совокупную сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет, и уменьшить ее на сумму налога, подлежащего возврату сотруднику;
– выплатить сотруднику из кассы излишне удержанную сумму налога.
Такой порядок следует из письма ФНС России от 19 августа 2009 г. № 3-5-01/1289.
Пример возврата сотруднику деньгами излишне удержанного НДФЛ по ставке 13 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, рассчитанного с доходов всех сотрудников по ставке 13 процентов
В октябре 2010 года сотрудник ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьев был в командировке. По возвращении он представил авансовый отчет, в котором отразил расходы на проезд к месту командировки и обратно на сумму 10 000 руб. Билетов, подтверждающих расходы на проезд, у него не было.
Несмотря на это, расходы на проезд были компенсированы Кондратьеву на основании его заявления и приказа руководителя. Возмещаемые расходы бухгалтер включил в налоговую базу по НДФЛ. Сумма НДФЛ с компенсации командировочных расходов составила 1300 руб.
Ежемесячный доход Кондратьева составляет 5000 руб. Детей у Кондратьева нет. За период январь–август сотруднику предоставлялись стандартные вычеты (400 руб. в месяц). В сентябре 2010 года доход сотрудника превысил 40 000 руб.
Данные о начисленных доходах и удержанном налоге приведены в таблице.
Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов Сумма НДФЛ к удержанию
Январь 5000 руб. 400 руб. 598 руб.
((5000 руб. – 400 руб.) × 13%)
Январь–февраль 10 000 руб. 800 руб. 1196 руб.
((10 000 руб. – 800 руб.) × 13%)
Январь–март 15 000 руб. 1200 руб. 1794 руб. ((15 000 руб. – 1200 руб.) × 13%)
Январь–апрель 20 000 руб. 1600 руб. 2392 руб. ((20 000 руб. – 1600 руб.) × 13%)
Январь–май 25 000 руб. 2000 руб. 2990 руб. ((25 000 руб. – 2000 руб.) × 13%)
Январь–июнь 30 000 руб. 2400 руб. 3588 руб. ((30 000 руб. – 2400 руб.) × 13%)
Январь–июль 35 000 руб. 2800 руб. 4186 руб. ((35 000 руб. – 2800 руб.) × 13%))
Январь–август 40 000 руб. 3200 руб. 4784 руб. ((40 000 руб. – 3200 руб.) × 13%)
Январь–сентябрь 45 000 руб. 3200 руб. 5434 руб. ((45 000 руб. – 3200 руб.) × 13%)
Январь–октябрь 60 000 руб.
(50 000 руб. + 10 000 руб.) 3200 руб. 7384 руб. ((60 000 руб. – 3200 руб.) × 13%)

В ноябре 2010 года Кондратьев представил в бухгалтерию авиабилеты на проезд к месту командировки и обратно. Одновременно он подал два заявления:
– о зачете излишне удержанного НДФЛ в размере 650 руб. в счет уплаты налога за ноябрь;
– о возврате излишне удержанного НДФЛ в размере 650 руб. (1300 руб. – 650 руб.).
На основании этих документов бухгалтер «Гермеса» пересчитал совокупный налогооблагаемый доход Кондратьева за январь–октябрь и скорректировал сумму удержанного НДФЛ. Результаты корректировки представлены в таблице.
Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов Сумма НДФЛ к удержанию
Январь–октябрь 50 000 руб. 3200 руб. 6084 руб. ((50 000 руб. – 3200 руб.) × 13%)
Январь–ноябрь 55 000 руб. 3200 руб. 6734 руб. ((55 000 руб. – 3200 руб.) × 13%)

В соответствии с разъяснениями ФНС России бухгалтер «Гермеса» возвращает Кондратьеву излишне удержанную сумму НДФЛ за счет общей суммы налога, удержанного из доходов других сотрудников.
По другим сотрудникам за ноябрь 2010 года сумма налога к уплате в бюджет по ставке 13 процентов составила 10 000 руб. Однако бухгалтер перечислил в бюджет только 9350 руб. (10 000 руб. – 650 руб.). В этот же день излишне удержанную сумму налога Кондратьеву выплатили из кассы.
Операции, связанные с удержанием, пересчетом и уплатой НДФЛ в бюджет, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.
В октябре:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы возмещаемых расходов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1300 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.
В ноябре:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. – сторнирована излишне удержанная сумма НДФЛ;
Дебет 44 Кредит 70
– 76 924 руб. – начислена зарплата персоналу «Гермеса» (за исключением Кондратьева) за ноябрь;
Дебет 44 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена Кондратьеву зарплата за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 10 000 руб. (76 924 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты персонала «Гермеса» (кроме Кондратьева) за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. × 13%) – отражена сумма НДФЛ с доходов Кондратьева за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 50
– 66 924 руб. (76 924 руб. – 10 000 руб.) – выплачена зарплата персоналу «Гермеса» (кроме Кондратьева) за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 50
– 5000 руб. – выплачена Кондратьеву зарплата за ноябрь (с учетом излишне удержанной суммы НДФЛ за октябрь);
Дебет 70 Кредит 50
– 650 руб. (1300 руб. – 650 руб.) – возвращен Кондратьеву излишне удержанный НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 9350 руб. (10 000 руб. – 650 руб.) – перечислен в бюджет НДФЛ за ноябрь.
«Главбух» советует
Способ возврата излишне удержанных сумм НДФЛ, предложенный ФНС России, является менее трудоемким как для организаций (налоговых агентов), так и для налоговых инспекций. Кроме того, положения статьи 78 Налогового кодекса РФ регулируют отношения между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками (налоговыми агентами). На взаимоотношения налогового агента и сотрудника эти положения не распространяются.
Точка зрения ФНС России, отраженная в письме от 19 августа 2009 г. № 3-5-01/1289, была направлена на согласование в финансовое ведомство. Несмотря на то что эта позиция не получила официальной поддержки в Минфине России, на практике налоговые инспекции придерживаются именно такого порядка. Поэтому, если организация воспользуется способом, который предложен налоговым ведомством, претензий к ней со стороны проверяющих быть не должно (при условии, что сумма налога возвращена правомерно).
Возврат излишне удержанного НДФЛ за счет общей суммы налога, начисленной в целом по организации, не противоречит законодательству. Налоговый кодекс РФ не запрещает возвращать сотруднику излишне уплаченный НДФЛ ранее, чем сумма переплаты поступит из бюджета на расчетный счет налогового агента (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76).

По итогам налогового периода (не позднее 1 апреля следующего года) подайте в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных сотрудником от организации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода излишне удержанная сумма НДФЛ будет не полностью возвращена сотруднику. Например, до конца года задолженность перед сотрудником по налогу не будет погашена, если значительная сумма переплаты возникла в декабре. В этом случае при возврате НДФЛ в следующих налоговых периодах в налоговую инспекцию придется подать уточненную форму 2-НДФЛ за тот год, в котором налог был излишне удержан. Необходимость подачи уточненной справки объясняется тем, что налоговая инспекция учитывает задолженность (переплату) граждан по НДФЛ по каждому году в отдельности. То есть переплата НДФЛ по итогам одного налогового периода не покрывает недоимку, образовавшуюся по итогам другого налогового периода. Это следует из формы 2-НДФЛ и рекомендаций по ее заполнению, утвержденных приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706.
Ситуация: как заполнить раздел 5 справки по форме 2-НДФЛ. По состоянию на 1 января организация возвратила сотруднику не всю сумму НДФЛ, излишне удержанную в прошлом году
В такой ситуации возможны два варианта.
Первый – если до момента подачи справок по форме 2-НДФЛ организация может зачесть (вернуть сотруднику) излишне удержанную сумму налога. Справку по форме 2-НДФЛ за прошедший год представляют в налоговую инспекцию до 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ). При формировании годовых справок о доходах, полученных сотрудниками, бухгалтеру следует учитывать заключительные расчеты по НДФЛ, произведенные в I квартале следующего года. Другими словами, справку по форме 2-НДФЛ нужно составить с учетом операций, которые фактически были совершены по окончании налогового периода, но связаны с расчетами по НДФЛ за истекший год. В таких случаях сумма переплаты в справке за отчетный год не указывается, а в справке за следующий налоговый период ее нужно будет отразить по строке 5.5 (если организация вернет излишне удержанный налог деньгами) или строке 5.6 (если зачтет его в счет будущих платежей).
Пример заполнения раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ. Организация возвратила сотруднику всю сумму НДФЛ, излишне удержанную по ставке 30 процентов, до подачи справки о доходах в налоговую инспекцию
Гражданин Украины А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента сотрудник в Россию не приезжал.
Общая сумма зарплаты, начисленной Кондратьеву в 2010 году, составила 300 000 руб., в том числе 150 000 руб. – в первом полугодии и такую же сумму – во втором полугодии. В июле 2010 года срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 календарных дня. Кондратьев получил статус налогового резидента, поэтому сумма удержанного с его доходов НДФЛ была пересчитана по ставке 13 процентов. Детей у Кондратьева нет. Доходы сотрудника за январь превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

За период с января по июнь 2010 года, когда Кондратьев не был налоговым резидентом, НДФЛ с его доходов удерживался по ставке 30 процентов. Общая сумма удержанного за этот период налога составила 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%).
После того как Кондратьев стал налоговым резидентом, бухгалтер пересчитал НДФЛ, удержанный с его дохода в первом полугодии по ставке 13 процентов.
В июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов. После чего бухгалтер направил в налоговую инспекцию заявление о зачете НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов (КБК 182 1 01 02030 01 1000 110), в счет платежей по НДФЛ по ставке 13 процентов (КБК 182 1 01 02021 01 1000 110). К заявлению бухгалтер приложил копию заявления сотрудника о зачете, копию карточки по форме 1-НДФЛ и выписку по счету, на котором учитываются расчеты с бюджетом по НДФЛ. Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.
НДФЛ с дохода Кондратьева за период с января по июнь 2010 года составил 19 500 руб. (150 000 руб. × 13%). То есть организация излишне удержала с дохода сотрудника налог в размере 25 500 руб. (45 000 руб. – 19 500 руб.).
Чтобы компенсировать сумму переплаты, с июля 2010 года бухгалтер перестал удерживать НДФЛ с доходов Кондратьева. Сумма налога, исчисленного за июль–декабрь 2010 года по ставке 13 процентов, составила 19 500 руб. (150 000 руб. × 13%).
В результате за 2010 год бухгалтер должен удержать с дохода сотрудника НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%). Но фактически удержано 45 000 руб. По состоянию на 1 января 2011 года сумма излишне удержанного налога составила:
45 000 руб. – 39 000 руб. = 6000 руб.
Эту задолженность организация продолжает погашать в 2011 году.
В январе 2011 года Кондратьеву установлен месячный должностной оклад в размере 26 000 руб.
В январе 2011 года сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. С февраля стандартный вычет не предоставляется, поскольку доход Кондратьева превысил 40 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная за январь–февраль 2011 года, равна:
(26 000 руб. × 2 мес. – 400 руб.) × 13% = 6708 руб.
Из этой суммы бухгалтер засчитал в счет погашения излишне удержанного налога за 2010 год 6000 руб. Остальная сумма в размере 708 руб. (6708 руб. – 6000 руб.) перечисляется в бюджет в счет платежей по НДФЛ за 2011 год. К моменту подачи формы 2-НДФЛ излишне удержанная сумма налога зачтена полностью. Поэтому в разделе 5 справки о доходах Кондратьева за 2010 год отражаются следующие данные:
– по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 300 000 руб.;
– по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 300 000 руб.;
– по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 39 000 руб.;
– по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 39 000 руб.
В справке о доходах Кондратьева за 2011 год по строке 5.6 «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет» бухгалтер должен будет указать сумму 6000 руб.
Второй вариант возможен, если к моменту подачи справок по форме 2-НДФЛ организация не успевает зачесть (вернуть сотруднику) излишне удержанный налог по ставке 30 процентов. В этом случае по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки за отчетный год нужно указать сумму НДФЛ, не зачтенную (не возвращенную сотруднику) к моменту подачи справки.
После заключительных расчетов с сотрудником в инспекцию придется подать уточненную форму 2-НДФЛ. В справке о доходах за следующий налоговый период сумму возврата (зачета) нужно будет отразить соответственно по строке 5.5 или строке 5.6.

Пример заполнения раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ. Организация возвратила сотруднику не всю сумму НДФЛ, излишне удержанную по ставке 30 процентов, до подачи справки о доходах в налоговую инспекцию
Гражданин Украины А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента сотрудник в Россию не приезжал.
Общая сумма зарплаты, начисленной Кондратьеву в 2010 году, составила 360 000 руб., в том числе в первом полугодии начислено 270 000 руб., а во втором – 90 000 руб. В июле 2010 года срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 календарных дня. Кондратьев получил статус налогового резидента, поэтому сумма удержанного с его доходов НДФЛ была пересчитана по ставке 13 процентов. Детей у Кондратьева нет. Доходы сотрудника за январь превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
За период с января по июнь 2010 года, когда Кондратьев не был налоговым резидентом, НДФЛ с его доходов удерживался по ставке 30 процентов. Общая сумма удержанного налога составила 81 000 руб. (270 000 руб. × 30%).
После того как Кондратьев стал налоговым резидентом, бухгалтер пересчитал НДФЛ, удержанный с его дохода в первом полугодии по ставке 13 процентов.
В июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов. После чего бухгалтер направил в налоговую инспекцию заявление о зачете НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов (КБК 182 1 01 02030 01 1000 110), в счет платежей по НДФЛ по ставке 13 процентов (КБК 182 1 01 02021 01 1000 110). К заявлению бухгалтер приложил копию заявления сотрудника о зачете, копию карточки по форме 1-НДФЛ и выписку по счету, на котором учитываются расчеты с бюджетом по НДФЛ.
НДФЛ с дохода Кондратьева за период с января по июнь 2010 года составил 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%). То есть организация излишне удержала с дохода сотрудника налог в размере 45 900 руб. (81 000 руб. – 35 100 руб.).
Чтобы компенсировать сумму переплаты, с июля 2010 года бухгалтер перестал удерживать НДФЛ с доходов Кондратьева. Сумма налога, исчисленного за июль–декабрь 2010 года по ставке 13 процентов, составила 11 700 руб. (90 000 руб. × 13%).
В результате за 2010 год бухгалтер должен удержать с дохода сотрудника НДФЛ в размере 46 800 руб. (360 000 руб. × 13%). Но фактически удержано 81 000 руб. По состоянию на 1 января 2011 года сумма излишне удержанного налога составила:
81 000 руб. – 46 800 руб. = 34 200 руб.
Эту задолженность организация продолжает погашать в 2011 году.
Месячный оклад сотрудника с января 2011 года составляет 41 000 руб. Сумма доходов сотрудника за январь превысила 40 000 руб., поэтому стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Сумма НДФЛ, исчисленная за январь–март 2011 года, равна:
41 000 руб. × 3 мес. × 13% = 15 990 руб.
К моменту подачи справки по форме 2-НДФЛ излишне удержанная сумма налога зачтена не полностью. По состоянию на 1 апреля 2011 года за организацией числится задолженность по НДФЛ в размере:
34 200 руб. – 15 990 руб. = 18 210 руб.
Фактически бухгалтер удержал с дохода сотрудника (с учетом возмещения в следующем году) 65 010 руб. (81 000 руб. – 15 990 руб.).
В разделе 5 справки о доходах Кондратьева за 2010 год отражаются следующие данные:
– по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 65 010 руб.;
– по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» – 18 210 руб.

Окончательно задолженность по НДФЛ, относящуюся к 2010 году (18 210 руб.), организация погасила в июне 2011 года.
По состоянию на 1 июля 2011 года бухгалтер подает в налоговую инспекцию уточненную справку о доходах Кондратьева за 2010 год. В ней указаны следующие данные:
– по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» – 0 руб.
В справке о доходах Кондратьева за 2011 год по строке 5.6 «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет» бухгалтер должен будет указать сумму 34 200 руб.


Руководителю ИФНС России № 20
по г. Москве
Н.Т. Куроедову
от ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123456
КПП 770801001
Адрес (юридический и фактический):
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20


ЗАЯВЛЕНИЕ
о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов
(КБК 18210102030011000110), в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов
(КБК 18210102021011000110)

г. Москва 05.07.2010

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ просим зачесть НДФЛ,
удержанный по ставке 30 процентов (КБК 18210102030011000110), на сумму 18 000 руб., в
счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов (КБК 18210102021011000110).
Данный зачет связан с тем, что с нерезидента Кондратьева Александра Сергеевича
(ИНН 7708111111) удерживался НДФЛ по ставке 30 процентов. 2 июля 2010 года период
нахождения Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183
календарных дня. В связи с этим НДФЛ, ранее удержанный по ставке 30 процентов,
пересчитан по ставке 13 процентов. Сумма НДФЛ с доходов Кондратьева, удержанная и
перечисленная в бюджет по ставке 30 процентов, составила 18 000 руб.

К заявлению прилагаются:
– копия заявления А.С. Кондратьева о зачете НДФЛ, излишне удержанного по ставке
30 процентов, в счет будущих платежей;
– копия налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах А.С. Кондратьева за январь–
июнь 2010 года;
– выписка по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Генеральный директор А.В. Львов
(должность руководителя предприятия)

М.П.
Главный бухгалтер А.С. Глебова

Директору
ЗАО «Альфа»
А.В. Львову
от экономиста
А.С. Кондратьева



ЗАЯВЛЕНИЕ
о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ


г. Москва 09.07.2010

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ прошу возвратить мне
излишне удержанную сумму НДФЛ. Налог на доходы физических лиц был излишне удержан
в связи с тем, что с января по июнь 2010 года я не признавался налоговым резидентом
России. В июле 2010 года мой статус изменился. Поэтому НДФЛ, ранее исчисленный по
ставке 30 процентов, прошу пересчитать по ставке 13 процентов.
Излишне удержанную сумму НДФЛ прошу зачесть в счет уплаты налога, который
будет рассчитан с моих доходов в последующих месяцах.

Экономист А.С. Кондратьев
(должность сотрудника)

Ставка НДФЛ зависит:
– от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);
– от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).
Статус получателя дохода определяйте по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если гражданин находился на территории России не менее 183 дней, он считается налоговым резидентом. Соответственно, по его доходам нужно применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов. Период нахождения человека в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Ситуация: как установить время пребывания человека на территории России для определения его статуса (резидент или нерезидент)
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95. Поскольку в течение года налоговый статус человека может измениться, контролировать фактическую продолжительность его пребывания в России нужно по состоянию на дату получения дохода. Если в течение календарного года (например, за январь–июль) продолжительность пребывания человека в России достигла 183 дней, то до конца года его налоговый статус уже не изменится.
Период пребывания в стране отсчитывайте начиная со дня прибытия (въезда) человека в Россию. День отъезда (выезда) также включите в количество дней пребывания в стране. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187, от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228, ФНС России от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097).
Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
– в миграционной карте;
– в проездном документе беженца и т. д.
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Это следует из писем Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31, от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20.

К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для лечения или обучения, можно отнести:
– договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
– справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
– копии паспорта с отметками пограничного контроля о пересечении границы.
Об этом сказано в письме Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182.
Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими государствами, могут содержать другой порядок. В частности, для установления времени пребывания на территории России гражданина Республики Беларусь необходимо учесть особенности его признания налоговым резидентом.
Ситуация: прерывается ли 12-месячный период, установленный для определения налогового статуса иностранца. Иностранный сотрудник работал в организации по трудовому договору. В связи с окончанием срока действия разрешения на пребывание в России сотрудник увольняется и выезжает из страны. В следующем году он вновь въезжает в Россию и устраивается на работу по новому трудовому договору
Нет, не прерывается.
Законодательством установлен единый порядок определения налогового статуса плательщиков НДФЛ. Если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, сотрудник находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом. Если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, сотрудник находился в России менее 183 календарных дней, налоговым резидентом он не признается. Это следует из положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. Этим правилом нужно руководствоваться независимо:
– от наличия (расторжения, повторного заключения) трудового договора с сотрудником;
– от причин, по которым сотрудник покидал территорию России;
– от того, входят ли расчетные 12 месяцев в один налоговый период (например, январь–декабрь 2010 года) или охватывают два года (например, с октября 2009 года по сентябрь 2010 года).
Что касается количества календарных дней пребывания в России, то их нужно определять с учетом причин, по которым сотрудник покидал страну. Если он выезжал для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), то продолжительность поездок включается в расчет (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом необходимо документально подтвердить факт нахождения человека за пределами России для указанных целей (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182). Если сотрудник покидал Россию по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов), то дни пребывания за границей из расчета нужно исключить.
Пример определения налогового статуса плательщика НДФЛ. Иностранный сотрудник уволился и выехал из России для переоформления миграционных документов. В следующем году сотрудник вновь въезжает в Россию и устраивается на прежнее место работы
Гражданин Молдавии А.П. Иванов впервые въехал в Россию 11 июля 2008 года. 1 октября 2008 года он получил разрешение на работу сроком на один год и был зачислен в штат организации. С 6 по 25 марта 2009 года (20 календарных дней) сотрудник находился за границей на лечении. С 1 по 28 августа 2009 года (28 календарных дней) он был в отпуске за границей.
30 сентября 2009 года срок действия въездной визы и разрешения на работу истек. В этот же день сотрудник уволился из организации и вылетел в Молдавию.

14 января 2010 года после переоформления миграционных документов Иванов повторно въехал в Россию. 2 февраля 2010 года он вновь был принят на работу в прежнюю организацию.
27 февраля 2010 года персоналу организации была начислена зарплата за февраль. Для правильного удержания НДФЛ из доходов Иванова бухгалтер определил его налоговый статус.
В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (27 февраля 2010 года), входит время с 1 марта 2009 года по 27 февраля 2010 года. В течение этого периода Иванов фактически находился в России:
– с 1 по 5 марта 2009 года – 5 календарных дней;
– с 26 марта по 31 июля 2009 года – 128 календарных дней;
– с 29 августа по 30 сентября 2009 года – 33 календарных дня;
– с 14 января по 27 февраля 2010 года – 45 календарных дней.
Время пребывания Иванова за границей на лечении (20 календарных дней) включается в количество дней, которые учитываются при определении налогового статуса. Поэтому бухгалтер организации определил, что в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода за февраль 2010 года, Иванов находился в России:
5 дн. + 20 дн. + 128 дн. + 33 дн. + 45 дн. = 231 дн.
Продолжительность пребывания сотрудника в России превышает 183 дня, поэтому на дату выплаты дохода за февраль 2010 года он признается налоговым резидентом.
Ситуация: является ли вид на жительство документом, подтверждающим время фактического пребывания сотрудника на территории России в целях определения его налогового статуса (резидент или нерезидент)
Нет, не является.
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
– в миграционной карте;
– в проездном документе беженца и т. д.
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Это следует из писем Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31, от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20.
Вид на жительство подтверждает право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.
Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в России (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения сотрудника на территории страны.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176, от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108, от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362.
Ситуация: как при определении статуса сотрудника (резидент или нерезидент) учесть дни его нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом
Выезжая за границу по служебным (личным) обстоятельствам, сотрудник покидает территорию России. А при определении статуса налогового резидента нужно учитывать только дни фактического пребывания в России. Период нахождения человека в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом данный факт необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182). Во всех остальных случаях период нахождения за границей не включается в число дней, когда гражданин был на территории России.
Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.
Пример определения налогового статуса сотрудника, которого направляли в загранкомандировку
Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2010 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.
Кроме того, сотрудник выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).
В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:
– за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
– на территории России – 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.
Сотрудник не признается налоговым резидентом России. Поэтому в отчетном году с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 30 процентов.
Ситуация: как при определении статуса сотрудника (резидент или нерезидент) учесть дни его нахождения в междувахтовом отдыхе по местожительству (за границей)
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается только на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Поэтому дни, которые сотрудник находился в междувахтовом отдыхе по местожительству (за границей), не учитываются при определении периода пребывания на территории России.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/391.
Пример определения статуса сотрудника (резидент или нерезидент)
1 марта 2010 года организация заключила трудовой договор с гражданином Молдавии А.С. Кондратьевым.
Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте Кондратьев приехал в Россию 10 января 2010 года. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 января Кондратьев уехал из страны, а вернулся только 9 февраля.
В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 10 по 31 января, а затем – с 9 февраля. В результате 183-й день выпал на 19 июля.
Таким образом, до 19 июля Кондратьев является нерезидентом. С 19 июля он становится резидентом.
Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.
Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:
– дивидендов;
– процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
– доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.
Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:
– стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях. При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога;
– проценты по вкладам в банке в части, превышающей:
1) ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;
2) 9 процентов для вкладов в иностранной валюте;
– материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15 и 30 процентов. С дивидендов, начисленных нерезидентам, удерживайте налог по ставке 15 процентов, а со всех остальных доходов – по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС России от 17 апреля 2006 г. № 04-1-04/215).
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца в начале года, если известно, что в середине года он приобретет статус налогового резидента
До тех пор пока количество дней, проведенных иностранцем в России, не достигнет 183, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов (как с нерезидентов) (п. 3 ст. 224 НК РФ). Продолжительность пребывания в России определяйте за 12 следующих подряд месяцев, предшествующих месяцу удержания НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на всех иностранцев независимо от их миграционного статуса (постоянно проживающие, временно проживающие, временно пребывающие в России).
Начиная со 183-го календарного дня пребывания в России сотрудник-иностранец становится налоговым резидентом. Поэтому с доходов, которые выплачены ему после этой даты, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ранее удержанные суммы НДФЛ пересчитайте и верните сотруднику. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов гражданина Республики Беларусь в начале года, если известно, что в середине года он приобретет статус налогового резидента
Статьей 21 Соглашения об устранении двойного обложения от 21 апреля 1995 г., заключенного между Республикой Беларусь и Россией, предусмотрено, что граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем российские граждане.
Гражданин Республики Беларусь, фактически находящийся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). С доходов такого сотрудника удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, гражданин Республики Беларусь признается налоговым резидентом, если:
– с ним заключен трудовой договор, предполагающий его пребывание на территории России не менее 183 дней в течение календарного года;
– он находился на территории России менее 183 дней, но с учетом срока трудового договора время его пребывания в календарном году составит 183 дня или больше. Например, если до заключения трудового договора он пребывал на территории России 100 дней, для применения ставки 13 процентов достаточно заключить с ним трудовой договор на срок не менее 83 дней.
Такие правила установлены протоколом к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. и разъяснены в письмах Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/397, от 7 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/330, от 30 октября 2008 г. № 03-04-06-01/320, от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Если в течение 12 следующих подряд месяцев гражданин Республики Беларусь находится в России менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового нерезидента. В этом случае с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ) или по другой ставке, предусмотренной международным договором (например, 15% с дивидендов – ст. 9 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г.). При этом стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов сотрудника, если известно, что в течение года он утратит статус налогового резидента

При определении налогового статуса сотрудника в течение налогового периода учитывается непрерывный 12-месячный период, который может начинаться в одном календарном году (налоговом периоде по НДФЛ), а заканчиваться в другом. Поэтому в начале года налоговый статус сотрудника нужно проверять ежемесячно. Это следует делать до тех пор, пока срок пребывания сотрудника в России в текущем году не составит 183 дня. После этого до конца налогового периода статус сотрудника останется неизменным. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Пока сотрудник является налоговым резидентом, ставка НДФЛ зависит от вида дохода (ст. 224 НК РФ). Если в течение года сотрудник перестает быть резидентом, то ранее удержанный НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Порядок удержания разницы между суммами налога, исчисленными по ставке 30 и 13 процентов, зависит от того, прерваны ли трудовые отношения с сотрудником. Если статус сотрудника изменился после расторжения трудового договора, то возникшую разницу он должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно.
Если статус сотрудника изменился в период действия трудового договора, то рассчитать, удержать и перечислить в бюджет возникшую разницу по НДФЛ обязана организация. Налог удерживайте с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.
Ситуация: на основании каких документов российская организация может не удерживать НДФЛ при выплате доходов иностранцу или удерживать этот налог по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения
Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения). Эти договоры (соглашения) могут предусматривать определенные налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.). При этом если международное соглашение предусматривает более весомые налоговые привилегии, чем российское законодательство, применять нужно нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Чтобы воспользоваться налоговыми привилегиями, иностранец должен подтвердить резидентство в стране, с которой Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения (для целей расчета НДФЛ). Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. Подтверждающим документом является официальный документ, выдаваемый уполномоченными органами зарубежного государства. В нем должно быть указано, что гражданин является налоговым резидентом этого государства. В подтверждении должна быть ссылка на конкретную норму договора (соглашения), в соответствии с которой сотрудник имеет право на налоговые привилегии (освобождение от налогообложения, льготную налоговую ставку или вычет).
По общему правилу официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства иностранец должен представить в российскую налоговую инспекцию (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Однако рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов иностранца должна организация – налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому финансовое ведомство допускает, что этот документ может быть одновременно передан и непосредственно налоговому агенту. На основании официального подтверждения организация сможет при выплате доходов предоставить иностранцу налоговые привилегии по НДФЛ в соответствии с договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
По окончании года организация – налоговый агент должна подать в налоговую инспекцию по своему местонахождению сведения о выплаченных доходах и суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Чтобы подтвердить правомерность предоставления налоговых привилегий иностранцу, к его справке 2-НДФЛ нужно приложить официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства.
К такому выводу пришел Минфин России в письмах от 29 октября 2007 г. № 03-08-05, от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208.
При определении ставки НДФЛ удобно пользоваться таблицей.
Вид доходаРазмер ставкиСтатья
НК РФДоходы, получаемые налоговыми резидентами1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога35%абз. 3 п. 2 ст. 224
2. Процентные доходы по вкладам в банках.
При этом облагается налогом только часть процентов:
– по рублевым вкладам – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых
Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога
абз. 5 п. 2 ст. 224,
ст. 214.2
3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
– 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, – по кредитам (займам) в рублях;
– 9% годовых, – по кредитам (займам) в иностранной валюте
Исключение составляет материальная выгода, полученная:
– в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
– по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ;
– по заемным (кредитным) средствам, предоставленным банками, находящимися в России для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ
абз. 6 п. 2 ст. 224,
подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 2124. Дивиденды9%п. 4 ст. 2245. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 годап. 5 ст. 2246. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами 13%п. 1 ст. 224Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами1. Дивиденды от российских организаций15%п. 3 ст. 2242. Все доходы, за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения30%