Вывоз в Белоруссию - внутренняя продажа?

[baza001]

Подскажите, какая ситуация сейчас с Белоруссией. В плане вывоза туда товара с тер-рии РФ. Входит ли она в единое таможенное пространство? Если да, то продажа в Белоруссию будет как внутренняя продажа, без каких-либо пошлин и сборов, с обычной накладной и счетом-фактурой, без возмещения НДС? Я в этом новичок, поэтому не удивляйтесь, если вопросы странные. Заранее благодарен за помощь.

[Инна_О]

Беларусь - это экспорт. Это 0 ставка НДС, это подтверждение экспорта (только 90 дней, а не 180 дается). Таможни действительно нет.

[Инна_О]

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 29

РОССИЯ СОТРУДНИЧАЕТ С БЕЛОРУССИЕЙ

Многие российские компании с удовольствием работают с белорусскими контрагентами. Отношения между бывшими сестрами - Россией и Белоруссией - по-прежнему остаются теплыми, поэтому и взимание НДС по торговым операциям производится на "особых" условиях.

С 01.01.2005 взимание косвенных налогов при осуществлении торговых операций между российскими и белорусскими организациями осуществляется на основании Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Оно ратифицировано Законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ. Следует отметить, что, хотя в названии Соглашения указаны работы и услуги, нормы этого документа применимы только к товарам. Порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг и выполнении работ должен оформляться отдельным протоколом, который будет являться неотъемлемой частью Соглашения. Об этом говорится в п. 5 Соглашения.
В основу Соглашения заложен принцип "страны назначения". Другими словами, если российский поставщик реализует товар белорусской компании, то уплачивать НДС придется покупателю. В свою очередь, российский контрагент должен подтвердить право на применение нулевой ставки налога. И наоборот, если покупателем является российская организация, то в этом случае она будет плательщиком НДС.
Порядок взимания косвенных налогов регулируется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Оно является неотъемлемой частью Соглашения.

Внимание! Соглашение распространяется только на товары, страной происхождения которых в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 31.11.1992 являются Россия и Белоруссия. Это следует из Закона N 181-ФЗ. Если товары произведены не в России, налогообложение должно осуществляться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (Письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@).

Россия - экспортер

Для отношений с белорусскими контрагентами установлен порядок, который изложен в разд. II Положения.
При реализации товаров, вывезенных из России в Республику Беларусь, применяется нулевая ставка НДС.

Внимание! Поставляя товар белорусскому покупателю, российская организация должна подготовить необходимые документы, которые подтверждают экспорт товаров и дают право на применение нулевой ставки.

Для обоснования применения нулевой ставки одновременно вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и бухгалтера (п. 2 разд. II Положения):
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя. Если предусмотрен расчет наличными деньгами, то налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию), подтверждающую внесение денежных сумм на счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, которые подтверждают фактическое поступление выручки от покупателя.
По внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям представляются документы, которые подтверждают ввоз товаров, полученных по товарообменной операции, и принятие их на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой налогового органа белорусской стороны о том, что НДС полностью уплачен, или об освобождении от уплаты. В этом случае вместо таможенного органа уплату НДС организации из Республики Беларусь будет подтверждать белорусский налоговый орган. В случае если отметки на третьем экземпляре нет, то российский экспортер лишается права применять нулевую ставку НДС. В итоге получается, что российская организация находится в зависимости от своего белорусского контрагента. В свою очередь, партнер из Республики Беларусь находится в такой же ситуации. Ведь та и другая сторона может применить нулевую ставку, если на руках будет третий экземпляр заявления;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные законодательством РФ.
Вышеперечисленные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки товаров в Белоруссию. Если экспортер в этот срок не уложился, то он не сможет подтвердить свое право на применение нулевой ставки.
В этом случае сумма НДС подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Внимание! Не успев подтвердить свое право на нулевую ставку НДС, помимо налога организация заплатит пени. Если экспортер представит документы позже положенного срока (но не позднее трех лет со дня возникновения обязательств по уплате НДС), уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, который установлен российским законодательством. А суммы пеней возврату не подлежат (п. 3 разд. II Положения).

Взыскать НДС и пени налоговый орган может, если представленные экспортером сведения о перемещении товаров и уплате НДС не соответствуют информации, которая получена от белорусских налоговых органов.

Справка. При поставке товара из России белорусский покупатель должен представить в свой налоговый орган счет-фактуру российского контрагента с отметкой налогового органа Российской Федерации.

Соглашением предусмотрено, что экспортер имеет право на налоговые вычеты. Это касается НДС, уплаченного поставщикам по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства и реализации экспортируемого товара. Эти вычеты применяются в том же порядке, который предусмотрен законодательством РФ для товаров, поставляемых из России в режиме экспорта. Следует отметить, что вычеты производятся при представлении в налоговые органы документов, которые указаны в ст. 165 НК РФ. При экспорте в Белоруссию применяются документы, указанные в Соглашении.

Справка. В случае если российская организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по нулевой ставке НДС, в которой отражены операции по реализации товаров в Республику Беларусь, а впоследствии покупатель заявил продавцу-экспортеру о замене товаров либо об отказе от исполнения договора купли-продажи в связи с тем, что товары не соответствуют договору, экспортер должен откорректировать величину налоговой базы, представив корректирующую налоговую декларацию.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, налогообложение которых осуществляется по нулевой налоговой ставке. С учетом этого порядка и норм Положения указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, то есть документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%.
С учетом изложенного налогоплательщику при корректировке суммы налоговой базы следует одновременно уточнить и сумму налоговых вычетов, заявляемых к возмещению.
Если впоследствии налогоплательщик-экспортер (продавец) поставит покупателю товары взамен ранее поставленных, которые не соответствовали договору, то налогообложение операции по реализации указанных товаров в Республику Беларусь будет производиться в порядке, предусмотренном разд. II Положения. Такова позиция ФНС России, которая изложена в Письме от 15.05.2006 N ММ-6-03-490@. Эту позицию поддерживает и главное финансовое ведомство страны (Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-04-15/96).

Е.Букач
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
20.07.2006

[baza001]

Спасибо