Аванс при УСН, реализация при ОСНО

[Аноним]

Что делать в этом случае, если аванс получен при УСН, а реализация после перехода на ОСНО?

Светлана.

[SSBB]

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения - доходы, в декабре месяце получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в этом году товара. Его договорная цена составляет 150 000 рублей, НДС не облагается. С 1 января этого года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 22 881 рубль. Товар отгружен покупателю в январе этого года Покупная цена отгруженного товара - 100 000 рублей.
В данном случае доход от реализации товаров, оплаченных покупателем авансом в декабре, организацией в полной сумме был учтен при определении налоговой базы по единому налогу за весь год, что позволяет на основании последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли сумма указанного дохода от реализации товара не должна включаться в состав доходов при определении налоговой базы в этом году (во избежание двойного налогообложения).
Соответственно и стоимость приобретения реализованного товара в данном случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных товаров.
Следовательно, в январе (на дату реализации товаров) на основании пунктов 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02», организация отражает в бухгалтерском учете:
- сумму постоянного налогового актива с возникшей постоянной разницы в виде признанного в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) - 30 509 рублей ((150 000 рублей - 22 881 рубль) х 24%);
- сумму возникшего постоянного налогового обязательства с признанной в составе расходов стоимости реализованного товара - 24 000 рублей (100 000 х 24%).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
В декабре при получении от покупателя аванса
51 62 150 000 Отражена кредиторская задолженность перед покупателем в сумме полученного от покупателя аванса
В январе при отгрузке товара под полученный аванс
62 90-1 150 000 Признана выручка от продажи товара покупателю
90-3 68 22 881 Начислен НДС
68 99 30 509 Отражено возникновение постоянного налогового актива с суммы выручки от продажи товара (без учета НДС), признанной в бухгалтерском учете в составе доходов ((150 000 - 22 881)х 24%)
90-2 41 100 000 Списана покупная цена отгруженного товара
99 68 24 000 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства со стоимости реализованного товара, признанной в бухгалтерском учете в составе расходов (100 000 х 24%)
90-9 99 27 119 Отражена прибыль от продажи товара заключительными оборотами месяца (без учета иных хозяйственных операций (150 000 - 22 881 - 100 000)

[Аноним]

Спасибо. Но интересно получается, заплатили мы 15% со всей суммы аванса, т.н. со всей суммы реализации, а расходы теперь ни при каких обстоятельствах учесть нельзя?


Светлана.