Суммовые разницы

[Аноним]

"Главбух", 2006, N 2

ЦЕНЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ: ПРЕИМУЩЕСТВ НЕ ОСТАЛОСЬ

"Работая в России, считайте деньги в рублях!" - именно такую настоятельную рекомендацию мы получили в Минфине России, обратившись туда с вопросом о том, как новые правила расчета НДС повлияли на расчет этого налога с суммовых разниц. Дело в том, что начисление НДС "по отгрузке" и вычет "входного" налога без оплаты лишило фирмы, измеряющие цены в у. е., возможности какой-либо корректировки НДС в связи с изменением курса. Тем самым условные единицы в расчетах стали еще менее привлекательны, чем прежде.

Вычет налога покупателем

С 1 января 2006 г. уплата "входного" налога продавцу перестала быть обязательным условием для применения вычета по НДС. Точнее сказать, вычет теперь вообще не зависит от оплаты. Поэтому в отношении покупок текущего и прошлого 2005 г. действует разный порядок возмещения "входного" налога. Рассмотрим эти ситуации.

Покупки 2006 года

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 г. вычет "входного" НДС возможен при одновременном выполнении трех условий:
- у предприятия есть счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- приобретенные ценности планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Примечание. С 1 января 2006 г. вычет НДС зависит от уплаты этого налога только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и также при выполнении обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при покупке товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, "входной" НДС, который можно возместить, рассчитывается в тот день, когда организация оприходует ценности. Соответственно, важен только курс у. е., действующий в этот день.
Таким образом, при расчете НДС важен только тот курс у. е., который действует на дату покупки. Курс на дату оплаты уже не важен. Поэтому покупка в ценах у. е. с точки зрения налогообложения особого смысла не имеет, она только усложняет бухгалтерский учет.

Пример 1. ООО "Венера" в 2006 г. приобрело партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС - 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Оплатило товары ООО "Венера" через две недели после их покупки.
Курс доллара США по отношению к рублю составил:
- на дату оприходования - 28,9234 руб/USD;
- на дату оплаты - 29,2142 руб/USD.
Бухгалтер ООО "Венера" отразил покупку товаров такими проводками.
В день оприходования товаров:
Дебет 41 Кредит 60
- 28 923,4 руб. ((1180 USD - 180 USD) x 28,9234 руб/USD) - учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;
Дебет 19 Кредит 60
- 5206,21 руб. (180 USD x 28,9234 руб/USD) - учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 5206,21 руб. - "входной" НДС принят к вычету.
В день оплаты:
Дебет 60 Кредит 51
- 34 472,76 руб. (1180 USD x 29,2142 руб/USD) - оплачены товары поставщику;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 60
- 343,15 руб. (34 472,76 - (28 923,4 + 5206,21)) - списана на расходы суммовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

Примечание. "Входной" НДС рассчитывается исходя из курса у. е. на дату оприходования товаров
Вихляева Елена Николаевна, главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Покупатель рассчитывает сумму НДС, принимаемого к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей. В дальнейшем, если курс у. е. на дату оплаты увеличился, сумма налога, уплаченная продавцу, станет больше той, которую покупатель предъявил к вычету. Однако возместить из бюджета разницу покупателю не удастся. Ведь ст. 172 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности такой корректировки.
Аналогично и в ситуации, когда курс упадет. Тогда получится, что покупатель возместил из бюджета больше, чем фактически перечислил продавцу. Но делать каких-либо корректировок опять же не нужно. Ведь вычет НДС с 1 января 2006 г. уже не связан ни с фактом оплаты задолженности поставщику, ни с суммой оплаты.

В примере мы рассмотрели ситуацию, когда курс у. е. на дату оплаты вырос. Если же вы столкнетесь с обратной ситуацией - курс упадет, то возникшую разницу в учете можно отразить такой проводкой:
Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- учтена суммовая разница, возникшая в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю.
При этом никаких корректировок НДС, как мы уже сказали, делать не нужно.