Тема: Агентские взаимоотношения.

Принципал-упрощенец. Агент-на ОСНО, заключает договоры от своего имени. Как быть с выставлением счетов-фактур? Может выставлять счета-фактуры с НДС? А полученную оплату перечислят принципалу за минусом НДС?
И еще. Если таким образом оформляются отношения по сдаче помещений в субаренду. НДС за КУГИ кто перечисляет: приципал(который арендует у КУГИ) или агент(который сдает помещения в субаренду по пручению принципала от своего имени)?

Если я правильно поняла, речь идет об агентском договоре, близком к договору комиссии (т.е. агент за вознаграждение реализует товар принципала покупателям).

Как быть с выставлением счетов-фактур? Может выставлять счета-фактуры с НДС?

Нет. Т.к. принципал-упрощенец - то никаких сч/факутр. Или сч/фактуры - без НДС.
Агент - выставляет принципалу сч/фактуру с НДС на свои услуги.
По поводу КУГИ - не знаю, что это
Если это фед. или муниципальное имущество - ИМХО, НДС перечисляет тот же, что и платит ар. плату.

Смущает то, что агент является плательщиком НДС, и раз от своего имени заключает договоры, то получается, должен выставлять счета с НДС....

Simfonia, у меня - обратная ситуация. Комиссионер-упрощенец - выписывает сч/фактуры с НДС. Потому что комитент - на ОСНО. В поиске наберите "НДС комиссии" - много интересного высыпется

Смущает то, что агент является плательщиком НДС, и раз от своего имени заключает договоры, то получается, должен выставлять счета с НДС....

От имени то своего, но за счет принципала, а принципал не плательщик НДС

А как быть в ситуации, когда счета с НДС все-таки выславляются агентом? Если принципал-упрощенец будет перечислять НДС в бюджет (пока на ОСНО не перейдет), чем грозит?

Если принципал-упрощенец будет перечислять НДС в бюджет (пока на ОСНО не перейдет), чем грозит?

Денежными потерями

Январь, а как это все должно быть оформлено документально?
Принципал готов платить НДС в бюджет. Но по какому документу?
От агента будет поступать вся сумма с НДС. Нужно будет выделить НДС и заплатить в бюджет? А как отражать в учете?

Simfonia, вот нашла Ваш случай:
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В июле 2006 г. организация (комитент) передала на реализацию комиссионеру товар, фактическая себестоимость которого составляет 60 000 руб. (с учетом НДС). На момент отгрузки товар полностью оплачен поставщику. Комиссионер при реализации товара ошибочно выставил покупателю счет-фактуру и предъявил к уплате НДС. Товар реализован комиссионером в июле за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Отчет комиссионера был принят руководителем организации без возражений. Денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом комиссионного вознаграждения поступили на расчетный счет организации от комиссионера 01.08.2006. Как учесть сумму НДС, ошибочно предъявленную к уплате комиссионером и уплаченную покупателем?

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача товаров на комиссию отражается в бухгалтерском учете организации-комитента записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 41 "Товары" по фактической себестоимости.
На основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
На дату утверждения отчета комиссионера организация признает в бухгалтерском учете выручку от реализации товара в сумме, указанной в отчете комиссионером (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете признанная выручка отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Поскольку владельцем товара является комитент, то в данном случае независимо от режима налогообложения, который применяет комиссионер, реализация товара покупателю не облагается НДС. Вместе с тем в данном случае комиссионер ошибочно предъявил покупателю к уплате НДС и выставил счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае если организации, не являющиеся плательщиками НДС, выставили покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то у этих организаций возникает обязанность по уплате полученной суммы НДС в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, предъявленном покупателю товаров.
Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, комитенты, реализующие товары по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Поскольку в данном случае организацией утвержден отчет комиссионера и НДС, предъявленный комиссионером к уплате покупателю, ему не возвращается, то организация должна выставить комиссионеру счет-фактуру, в котором необходимо привести показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Кроме того, на основании п. 5 ст. 174 НК РФ организация обязана представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 октября 2006 г. (п. 2 ст. 163 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
В целях исчисления единого налога по УСН в составе доходов учитываются, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
В ст. 248 НК РФ указано, что в целях исчисления налога на прибыль при определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Аналогичной оговорки для исчисления единого налога по УСН гл. 26.2 НК РФ не содержит.
Закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, также не содержит расходов в виде суммы НДС, предъявленного покупателю.
По мнению МНС России, изложенному в п. 1 Письма от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, организации, применяющие УСН, не вправе уменьшить доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю. Такой же позиции придерживается Минфин России (см. Письмо от 16.04.2004 N 04-03-11/61).
Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005 указано, что в целях исчисления единого налога по УСН суммы НДС, поступившие на расчетный счет плательщика единого налога по УСН от покупателей товаров (работ, услуг) и перечисленные налогоплательщиком в бюджет, не учитываются в составе доходов. Это объясняется тем, что не соблюдаются принципы признания доходов, установленные ст. 41 НК РФ.
Датой получения доходов при исчислении единого налога по УСН при реализации товара через комиссионера признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитенту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, п. 1 Письма Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/29).
Таким образом, в целях исчисления единого налога по УСН доход от реализации товаров будет признан 01.08.2006.
Стоимость реализованных товаров учитывается в составе расходов на дату признания дохода от их реализации, то есть в данном случае также 01.08.2006 (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сумму НДС, уплаченную поставщику товара, организация в данном случае не сможет принять к вычету, несмотря на то что с реализации товара исчислен, предъявлен покупателю и уплачен в бюджет НДС. Это объясняется тем, что согласно абз. 4 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров, без уменьшения на сумму возможных вычетов. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2005 N А19-6003/05-15-Ф02-4883/05-С1.
Указанную сумму НДС организация вправе учесть в составе расходов на дату признания дохода от реализации товара на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В целях бухгалтерского учета указанная сумма НДС учитывается в фактической стоимости товара (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Сумму комиссионного вознаграждения, а также сумму НДС, предъявленную комиссионером, организация учитывает в составе расходов на дату получения денежных средств от комиссионера (пп. 8, 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру, отражается в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комиссионером, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку, как указывалось выше, организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, то НДС, предъявленный комиссионером в целях бухгалтерского учета, включается в стоимость посреднических услуг, оказанных комиссионером (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. п. 5, 6 ПБУ 10/99).
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Отражена передача товара ¦ ¦ ¦ ¦ передачи товара¦
¦комиссионеру <*> ¦ 45 ¦ 41 ¦ 60 000¦ на комиссию ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦реализации товара ¦ 62 ¦ 90-1 ¦118 000¦ комиссионера ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссионером покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 18 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованного товара ¦ 90-2 ¦ 45 ¦ 60 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссионного ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦вознаграждения <*> ¦ 44 ¦ 76 ¦ 11 800¦ комиссионера ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов на продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без учета иных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦возможных расходов) ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 11 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства за реализованный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товар (за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удержанного комиссионером¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения) ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(118 000 - 11 800) ¦ 51 ¦ 62 ¦106 200¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦Отражено удержание ¦ ¦ ¦ ¦ комиссии, ¦
¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦комиссионером ¦ 76 ¦ 62 ¦ 11 800¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, в связи с этим считаем, что суммы НДС, предъявленные к уплате поставщиком при приобретении товаров и комиссионером в сумме его вознаграждения, могут в бухгалтерском учете отражаться в стоимости приобретенных товаров (оказанных посреднических услуг) без выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.10.2006

Январь, ну у меня даже слов нет... Спасибо Вам огромное!