Материальная помощь

[Novice75]

При выплате сотруднику материальной помощи (например при рождении ребёнка) какие налоги и сборы уплачивается с суммы помощи?

[Galaxy1973]

Если матпомощь за счет прибыли-НДФЛ 13 % (с суммы, превышающей 4000 руб) и взносы НС и ПЗ (ФСС)

[Инна_О]

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 5

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерский и налоговый учет материальной помощи имеют свои особенности в зависимости от формы и целей ее оказания. Рассмотрим основные учетные и налоговые аспекты операций, связанных с предоставлением организацией материальной помощи как своим работникам, так и лицам, не являющимся таковыми.

Материальная помощь - добровольное предоставление администрацией работодателя работнику на безвозмездной основе денежных средств или иных материальных ценностей организации в связи с наступлением определенных обстоятельств. Как правило, помощь оказывается в денежной форме, реже - в натуральной. Она может быть выделена как отдельным работникам, например на лечение, в связи со смертью родственников, при рождении ребенка и т.д., так и каждому сотруднику, например по случаю ухода в отпуск, дня рождения и т.д.

Налогообложение материальной помощи

Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты НДС с сумм, выделенных на оказание материальной помощи, имеет некоторые особенности в зависимости от того, выплачена помощь в натуральной или денежной форме.
1. Материальная помощь в натуральной (неденежной) форме. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Реализацией считается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказанные услуги, в том числе на безвозмездной основе. Учитывая, что материальная помощь есть безвозмездная передача, при ее предоставлении физическим лицам возникает объект обложения НДС. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен <*> с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
2. Материальная помощь в денежной форме. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской валюты, в число которых входит и ее безвозмездная передача, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при оказании материальной помощи в денежной форме НДС не начисляется.
Налог на прибыль. Суммы материальной помощи не учитываются в составе расходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Аналогичная норма действует и в отношении стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов по его передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, расходы, связанные с оказанием материальной помощи, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Налог на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц. Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок налогообложения полученных сумм в зависимости от их назначения.
В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, освобождаются от налогообложения. Учитывая, что понятие "члены семьи" в Налоговом кодексе РФ не раскрывается, следуя рекомендациям п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Семейному кодексу РФ. Согласно ст. 2 СК РФ для целей регулирования имущественных и неимущественных взаимоотношений членами семьи признаются: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Родители супруги(а) работника(цы), ее (его) братья, сестры, а кроме того, и все остальные участники семейных взаимоотношений не признаются членами семьи конкретного лица. Факт совместного (раздельного) проживания с указанными лицами значения не имеет.
Кроме того, не подлежит налогообложению материальная помощь, оказываемая:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти;
- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например на приобретение предметов интерьера, оплату обучения работника или его детей, при вступлении в брак, рождении ребенка, не подлежит налогообложению материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. При превышении 4000 руб. - указанная разница включается в доход работника.
Доходы, полученные в виде материальной помощи, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.; вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка - до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. В расчете предельной суммы дохода материальная помощь, не подлежащая налогообложению, не учитывается.
Что касается налогообложения сумм материальной помощи, оказанной бывшему работнику, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ с указанных сумм не взимается НДФЛ, если работник уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту и размер помощи не превышает 4000 руб. за календарный год.
Материальная помощь работнику, уволившемуся по другим основаниям, в налоговую базу по НДФЛ включается в полном размере.

Исчисленный налог организация обязана удержать в момент выплаты материальной помощи и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на ее выплату.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это относится и к помощи, оказанной, например, материалами или товарами собственного производства. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость включаются соответствующие суммы НДС, а в случае передачи подакцизных товаров - и суммы акцизов.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налог с материальной помощи, выданной в натуральной форме, удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при этом разовая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. Если получатель материальной помощи в натуральной форме не состоит в трудовых отношениях с организацией, то ей следует в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговая инспекция вручит ему уведомление на уплату налога.
Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных работникам сумм дохода, а также удержанных с них налогов. Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ утверждены форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__год", а также Рекомендации по ее заполнению.
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что материальная помощь не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера, а также признана в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли, ЕСН на сумму выплаты не начисляется.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи также не начисляются, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект налогообложения и база для их начисления идентичны объекту налогообложения и базе по единому социальному налогу.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, страховые взносы начисляются, в частности, на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, совместителей), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.
Согласно п. п. 7, 8 Перечня при определении базы по страховым взносам не учитываются следующие виды материальной помощи:
- оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами;
- оказываемой работникам в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Однако сразу возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы оказанной материальной помощи по другим основаниям, например ветеранам, не являющимся работниками организации, к памятным датам, дням рождения и т.д.?
С одной стороны, суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам по основаниям, не предусмотренным в Перечне, вроде бы должны учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов, поскольку перечень выплат, на которые они не начисляются, является закрытым.
С другой стороны, базой для исчисления страховых взносов является начисленная оплата труда (доход) работников, а в отдельных случаях - вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам. В рассмотренной ситуации ветераны - получатели материальной помощи не являются ни работниками, ни исполнителями по договорам. Следуя буквально правилам начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы с сумм оказанной материальной помощи не начисляются. Согласитесь, что поспорить с данным доводом непросто.
Еще больше вопросов возникает с начислением страховых взносов на суммы материальной помощи своим работникам по основаниям, отличным от приведенных в Перечне. По мнению автора, в таких случаях страховые взносы не начисляются, поскольку материальная помощь не является оплатой труда, а ее оказание не связано с выполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, нет оснований для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, не поименованной в Перечне. Однако специалисты ФСС РФ не разделяют эту точку зрения. Вероятнее всего свою правоту организации придется доказывать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива, поэтому исход дела непредсказуем.
Материальная помощь и алименты. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать их из его заработной платы или иного дохода.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень видов заработной платы), утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Согласно пп. "л" п. 2 данного Перечня в состав доходов, учитываемых при определении размера алиментов, не должны включаться суммы материальной помощи, оказанной плательщику алиментов в связи с пожаром, стихийным бедствием, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
В соответствии со ст. 14 СК РФ к числу близких родственников относятся:
- родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дедушка, бабушка, дети, внуки;
- полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Кроме того, к числу близких родственников действующее законодательство относит супруга, супругу, а также усыновленных детей (п. 4 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

С сумм материальной помощи, оказываемой по иным основаниям, алименты удерживаются в обязательном порядке.

[Novice75]

Ух.. буду изучать, спасибо.

[v_nata_s]

Здравствуйте! Кто-нибудь может подсказать - удерживаются ли алименты с суммы разовой материальной помощи, не облагаемой налогами (в пред. 4000)???

[Anutkina]

Удерживаются со всех видов, в том числе и с материальной помощи.

[v_nata_s]

Спасибо!