Затраты на отладку оборудования

[alista]

Подскажите пожалуйста
Установили оборудование при отладке, оборудавания было израсходовано некоторое количество материалов. Как списать материалы на пуско-наладочные работы. Какое количество можно списать, есть ли нормы?

[Экаунтер]

До тех пор, пока оборудование не стало основным средством, все расходы по доведению его до состояния, пригодного к использованию, включаются в первоначальную стоимость этого оборудования.

[Avonorim]

Подробно не отвечу, но сталкивалась, затраты по ПНР делятся на "под нагрузкой" и "в холостую". Последние - это 08. А "под нагрузкой" - прочие расходы. Материалы включаются в акт. А нормы..., наверное, смотря какое оборудование. Отраслевые нормы нужно смотреть.

[alista]

Большое спасибо, за ответы, не подскажете, где это можно еще и почитать?

[Avonorim]

Вопрос: В связи с отсутствием единообразного толкования условий и порядка применения п. 1 ст. 263 НК РФ в отношении страхования рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, просим дать разъяснения по следующим вопросам.
Правомерно ли учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по пусконаладке вхолостую и под нагрузкой технологического оборудования (в том числе электротехнических устройств, контрольно-измерительных приборов и автоматики, автоматизированных систем управления, оборудования охранно-пожарной сигнализации, оборудования вентиляции и отопления) на объектах капитального строительства, учитывая, что Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству (п. п. 4.3.7, 4.7, 4.9.1, 4.9.6, 4.2.1), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, пусковые и наладочные работы не отнесены ни к строительным, ни к монтажным работам?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/363

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли пусконаладочных работ в составе строительно-монтажных работ в части применения п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Вопрос о том, относятся или нет пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам, не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.
За конкретными разъяснениями организации следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).
Согласно п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса Российской Федерации договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Одновременно сообщаем, что в 2003 г. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направлял в адрес отраслевого департамента следующее заключение.
Расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как расходы капитального характера.
Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в действующей части), относит расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) к расходам капитального характера.
Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы текущего (некапитального) характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.04.2006

[Avonorim]

Вопрос: В каком порядке учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли затраты организации по пусконаладочным работам оборудования?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В силу п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п. п. 8, 9, 10 и 11 названного Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 указанного Положения).
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подпунктом 34 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Кроме того, Письмом Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ", согласованным с Минфином России, МНС России и Минэкономразвития России, дано разъяснение, что расходы по пусконаладочным работам "вхолостую", связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ, учитываются как расходы капитального характера. Пусконаладочные работы "под нагрузкой", как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации.
Таким образом, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли затраты организации по пусконаладочным работам по приобретенному оборудованию, произведенные до принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, учитываются в его первоначальной стоимости, поскольку указанные затраты являются расходами организации, связанными с доведением такого оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие затраты погашаются путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В случае если пусконаладочные работы производятся после ввода его в эксплуатацию и принятия к бухгалтерскому учету в установленном вышеупомянутым Положением порядке, затраты на такие работы для указанных целей учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
04.07.2005