Сообщение от
1С
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ И НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ ЭКЗЕМПЛЯРОВ
СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫХ СИСТЕМ СЕМЕЙСТВА КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
В настоящем материале содержатся рекомендации, подготовленные специалистами КЦ, касающиеся бухгалтерского и налогового учета приобретенных экземпляров Справочно-правовых и других аналогичных Систем семейства КонсультантПлюс и их последующего информационного обслуживания. При подготовке данных рекомендаций использовались положения действующего законодательства, а также разъяснения компетентных органов по данному вопросу. Данные рекомендации распространяются на организации всех форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных), не использующие кассовый метод по налогу на прибыль и не применяющие специальные режимы налогообложения.
1. Рекомендации по бухгалтерскому учету
расходов по приобретению экземпляров Справочно-правовых Систем
семейства КонсультантПлюс и их информационному обслуживанию
Приобретение Справочно-правовых Систем семейства КонсультантПлюс (далее экземпляров Систем) - это приобретение экземпляров программ и баз данных.
Действующее законодательство не содержит четкого и однозначного ответа относительно учета подобного рода затрат. В связи с этим, по нашему мнению, приобретение экземпляров Систем следует отражать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов. В дальнейшем указанные расходы подлежат списанию с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат (26, 44) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Как правило, организации планируют использовать экземпляры Систем в течение длительного времени, зачастую неопределенного. Рекомендуемая форма договора на приобретение экземпляра Систем предполагает бессрочное пользование программой. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, организация вправе самостоятельно установить срок использования экземпляра Систем, в течение которого затраты на его приобретение будут учтены в составе текущих расходов.
Приведенный метод учета расходов на приобретение экземпляров Справочно-правовых и других аналогичных Систем семейства КонсультантПлюс не противоречит действующему законодательству. Кроме того, его распространенность обусловлена тем, что Минфин РФ и некоторые территориальные налоговые органы высказывали аналогичную точку зрения по данному вопросу (Письмо Минфина РФ от 29.05.2001 N 04-02-05/2/74, Письма УМНС РФ по г. Москве от 10.05.2001 N 03-12/20289, от 10.09.2001 N 03-12/41230, от 15.11.2001 N 03-12/52588).
Отражение в бухгалтерском учете приобретения экземпляров Систем в качестве расходов будущих периодов ведет к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. В бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина от 09.12.1998 N 60н, организация вправе самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета, если в нормативных документах соответствующие способы учета не установлены. Таким образом, организация может закрепить в учетной политике положения, согласно которым расходы на приобретение экземпляров Систем будут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и иных счетов учета затрат в корреспонденции со счетами учета расчетов.
В этом случае данные бухгалтерского учета можно использовать для расчета налога на прибыль организаций без каких-либо корректировок. Разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.
Окончательный выбор варианта учета организации необходимо сделать самой, руководствуясь при этом требованиями полноты и рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/98).
Расходы на текущее информационное обслуживание списываются в затраты конкретного месяца, в котором эти услуги оказаны, независимо от факта оплаты.
2. Рекомендации по налоговому учету
расходов по приобретению экземпляров Справочно-правовых Систем
семейства КонсультантПлюс и их информационному обслуживанию
2.1. Учет по налогу на прибыль
В налоговом учете расходы по приобретению экземпляров Систем, согласно правилам, установленным главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Обращаем внимание на то, что пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ пользователями Систем КонсультантПлюс применяться не может.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые в целях налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Исходя из того, что экземпляры Систем передаются пользователю на неограниченный срок, для целей налогового учета затраты по их приобретению, начиная с 1 января 2002 г., единовременно включаются в расходы того периода, когда они были осуществлены. В налоговом учете право установления срока использования данной программы у организации отсутствует (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973).
Расходы на ежемесячное информационное обслуживание экземпляров Систем учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ). В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно отнести названные расходы к косвенным. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет в полном объеме относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
2.2. Принятие НДС к вычету
Порядок списания расходов по приобретению экземпляров Систем на себестоимость напрямую не связан с принятием НДС к вычету.
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ НДС по приобретенным экземплярам Систем и оказанным информационным услугам принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:
- использование их в операциях, облагаемых НДС;
- принятие их к учету;
- наличие счета-фактуры и других документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Чтение ПБУ регламентируется Законом о БУ, а не локальными регламентами.
