<p align=right><i>Окончание. Начало см.: Часть I <a href="http://klerk.ru/articles/?2047">http://klerk.ru/articles/?2047</a>
Часть II <a href="http://klerk.ru/articles/?2233">http://klerk.ru/articles/?2233</a>
Часть III <a href="http://klerk.ru/articles/?2435%20">http://klerk.ru/articles/?2435</a></i>
</p>


IX. Прочие аспекты применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль»
IX.1 Учет отложенных
налогов при излишней уплате налога на прибыль
Как уже отмечалось
при анализе временных разниц (раздел VI.2 данной статьи), к вычитаемым
временным разницам в п.11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отнесена
также сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена в организацию,
а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах.
Как правило, организации
исчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль одним из двух допустимых
способов: исходя из прибыли прошлого периода или исходя из фактически полученной
прибыли (п. 2 ст.286 НК РФ). При этом ситуация с переплатой налога на прибыль
может возникнуть в обоих случаях. Поскольку при каждом их этих способов ведение
учета отложенных налогов будет аналогичным, рассмотрим его на примере исчисления
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Итак, допустим,
по итогам января 2003 года налоговая база организации составила 2.000.000
руб., сумма налога на прибыль к уплате – 480.000 руб.:
Дебет 99 Кредит
68 - 480.000 руб.
Эта сумма отражается
в отчете о прибылях и убытках и балансе организации как задолженность по налогу
на прибыль.
До 28 февраля
2003 года сумма налога, как того требует п.1 ст.287 НК РФ, была уплачена в
бюджет:
Дебет 68 Кредит
51 - 480.000 руб.
Вместе с тем,
уже по итогам февраля 2003 года, в котором возникли значительные косвенные
расходы, налоговая база, исчисленная нарастающим итогом, уменьшилась и составила
1.500.000 руб. Соответственно, в отчетности за январь-февраль 2003 года (допустим,
организация составляет отчетность ежемесячно) сумма налога на прибыль должна
быть отражена в размере 360.000 руб. (1.500.000 х 24%/100%).
Ранее организация
сторнировала бы излишне начисленный налог в сумме 120.000 руб., и в отчете
о прибылях и убытках отражались бы реальные налоговые обязательства, а в балансе
– дебиторская задолженность, возникшая в связи с переплатой налога.
Что предлагает
ПБУ 18/02? Если считать сумму переплаченного налога вычитаемой временной разницей,
как того требует п.11 Положения, то в силу п.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?2706