Командировка и средняя зарплата

[Тэсс]

Трудовой кодекс РФ
Статья 167. Гарантии при направлении работников в служебные командировки.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Средний заработок исходя из 12 предыдущих месяцев.
С командировочными все понятно. А вот как быть с сохранением средней зарплаты?
Начисление и выплата работнику среднего заработка за период командировки - это компенсационная выплата. ЕСН и НДФЛ не облагается!? Или ЕСН все же облагается?

[stas®]

Это не компенсационная выплата, это вознаграждение за труд в командировке. Облагается и ЕСН, и НДФЛ.

PS. В сообщениях не разрешается использовать красный цвет.

[Тэсс]

Про красный цвет учту.Может, подскажите нормативный документ по этому вопросу, и ,если возможно, поточнее про вознаграждение....

Спасибо.

[stas®]

Может, подскажите нормативный документ по этому вопросу

Правила форума.

если возможно, поточнее про вознаграждение

А что именно точнее?

[Тэсс]

Ситуация такая: отправили штатного сотрудника в командировку в другой город на повышение квалификации. При условии, что необходимо произвести оплату по ср. заработку за все дни командировки, выплачиваем сумму ср. заработка плюс командировочные. Если это вознаграждение за труд, то начисляем НДФЛ, ЕСН, тем самым учитываем при расчете налога на прибыль.
Можете обосновать, что эти расходы именно вознаграждение, иначе занижается налогооблагаемая база.
Может подскажите источник информации?

[stas®]

средний заработок - это то, что он получает за работу в командировке. Это гарантия, а не компенсация.

Компенсации - это суточные и возмещение расходов по найму жилого помещения.

[Negaz]

Средний заработок так и называется - заработок, его включают в НОБ по ЕСН и НДФЛ, а вот командировочные расходы - дело особое. В пределах норм - никаких ЕСН и НДФЛ, а то, что сверх норм - облагаем НДФЛ. Все документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы на командировку можно включить в затраты при расчете налога на прибыль.

[stas®]

что сверх норм - облагаем НДФЛ.

Не предусмотрено норм для целей НДФЛ. А вот для целей налога на прибыль суточные нормируются.

[Negaz]

Трудовым законодательством, а именно ст. 168 ТК РФ, определено, что порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Налоговые органы всегда разъясняли, что не подлежат обложению НДФЛ суточные в размере, установленном Постановлением Правительства РФ N 93, т.е. в размере 100 руб. (см. письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" (в настоящее время отменено)).
Налогоплательщики всегда пытались доказать, что налогообложению не подлежат суточные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При рассмотрении таких споров федеральные суды принимали разные решения, поддерживая то налогоплательщиков, то налоговые органы.

[stas®]

При рассмотрении таких споров федеральные суды принимали разные решения, поддерживая то налогоплательщиков, то налоговые органы.

Вы можете привести пример судебного акта в пользу налогового органа?

[Тэсс]

Спасибо за ответы. Раньше эти вопросы у меня не возникли бы, а сейчас всюду ищешь подвохи.

С уважением, Тэсс.

[Negaz]

Если кому интересно
Арбитраж
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2004 N А26-5425/04-213

Инспекция МНС России провела выездную проверку ООО по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ за 2004 г. В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о занижении обществом подлежащего уплате в бюджет НДФЛ в связи с невключением в налоговую базу для исчисления налога суточных сверх установленных норм. По результатам проверки ООО было привлечено к налоговой ответственности.
ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело в кассационной инстанции, принял сторону налоговых органов, указав следующее.
Нормами Трудового кодекса РФ не регулируются налоговые отношения, а согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Нормы суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 и Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Не подлежат обложению НДФЛ суточные в вышеуказанном размере.
В 2005 г. проблема налогообложения суточных стала предметом рассмотрения ВАС РФ. Решением от 26.01.2005 N 16141/04 он отменил упомянутое выше письмо МНС России 04-2-06/127 и указал следующее.
Законодательством о налогах и сборах не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ.
Нормы суточных для целей налогообложения установлены Постановлением Правительства РФ N 93. Однако в целях исчисления НДФЛ это Постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, используемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, Правительство РФ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не уполномочено принимать нормативный правовой акт, устанавливающий нормы суточных в целях исчисления НДФЛ.
В тех случаях, когда законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, он делает прямую отсылку к положениям, принятым для соответствующего налога. В статье 217 НК РФ такая отсылка к нормам главы 25 НК РФ отсутствует. И в данной ситуации невозможно применение налогового законодательства по аналогии.
Таким образом, Постановление Правительства РФ N 93 в целях исчисления НДФЛ применяться не может.
Суд также указал, что в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением им средств, необходимых для выполнения служебного поручения, - неправомерно.
Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
Казалось бы, после однозначного высказывания ВАС РФ в пользу того, что вся сумма суточных в размере, установленном локальным актом организации, не должна облагаться НДФЛ, предмета для споров больше нет.
Однако это не так. Дело в том, что Минфин России настаивает на том, что, поскольку размер суточных не установлен законодательно (Трудовой кодекс РФ устанавливает не размер суточных, а лишь порядок их определения), суточные, выплачиваемые за период нахождения работника в командировке, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в полном объеме (см. письмо Минфина России от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62).
Поэтому право не облагать суточные НДФЛ до сих пор приходится отстаивать в судебном порядке. Так, ФАС Дальневосточного округа подтвердил, что выплаченные работникам суточные в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ (см. Постановление от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191).
Следующая проблема связана с обложением НДФЛ оплаты работодателем расходов на повышение профессионального уровня работников.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления суммы компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Применяя данную норму, следует исходить из того, в чьих интересах производится обучение работников: в интересах работодателя или работника. Кроме того, нужно иметь в виду, что обучение должно повышать профессиональный уровень работника, а не уровень его образования.
В том случае, если обучение производится в интересах работодателя, личные интересы работников отсутствуют, у них не образуется доход в натуральной форме. То есть сумма оплаты работодателем стоимости обучения работника не подлежит обложению НДФЛ. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2004 N КА-А40/11170-04.
Если же обучение производится в личных интересах работника (например, работник получает высшее образование), то стоимость оплаты работодателем обучения в вузе подлежит обложению НДФЛ.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2004 N А26-3064/04-26, кроме того, указано, что предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным организациями в связи с получением ими высшего профессионального образования, не предусмотрено. К тому же получение высшего образования повышает уровень образования работника, а не его профессиональный уровень.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.09.2004 N А65-5492/2004-СА2-34, где, в частности, указано также, что оплату организацией расходов за получение работниками высшего образования следует расценивать как приобретение ими материального и социального блага, стоимость которого в силу положений подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в налоговую базу по НДФЛ.
При рассмотрении порядка применения ст. 217 НК РФ следует также обратить внимание на налогообложение сумм компенсаций за использование личного транспорта работника.
Для коммерческих организаций при определении суммы компенсации за использование личного транспорта работника следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

[stas®]

Negaz, Вы сами прочли то, что Вы откуда-то передрали, не указав источник? Повышение квалификации и личный транспорт к теме данной ветки отношения не имеют, и если бы Вы эти части убрали, то в оставшемся кусочке заметили бы слова про решение Высшего арбитражного суда РФ.

Вот есть ли у Вас информация про...

При рассмотрении таких споров федеральные суды принимали разные решения, поддерживая то налогоплательщиков, то налоговые органы.

после решения ВАС?

[Negaz]

А вот я такая умная, решила нарисовать в трудовом договоре суточные 5000 руб./сут. И нафига мне вообще эта з/п. Ни тебе НДФЛ, ни ЕСН, правда на себестоимость не отнесешь, ну и Бог с ней, особенно если убытки. Езди себе в командировки и не плати никаких налогов. Чем ни лазейка для обнала?

[stas®]

Это, безусловно, лазейка для обнала. И, конечно же, при суточных 5000 рублей возникнет вопрос о притворности сделки (хотя если командируемый - глава транснациональной корпорации, то и такой размер суточных вполне возможен). Только Вы говорили выше не о 5000 руб., а о любой сумме, превышающей 100 рублей.

[twix]

а сели не расчитывать средний заработок для оплаты командировки, а просто выплатить обычную заработную плату за эти дни и плюс суточные? так можно?

[Negaz]

Если ваш работник не станет возражать, то, закрепив такой расчет в трудовом договоре, можете оплачивать тариф, но расчет среднего заработка нужно знать, поскольку очень часто ЗП по-среднему выше обычного оклада.

[twix]

а в трудовом договре обязательно это прописывать?