Статья: ПБУ 18/02 в учете доходов
<blockquote>
<p>Одним из сложных этапов подготовки годового отчета является применение ПБУ
18/02. Как правило, его связывают с расходами фирмы. Между тем, разницы,
налоговые активы и обязательства возникают и в учете доходов.<BR>
</blockquote>
<STRONG>Постоянные положительные разницы</STRONG>
</p>
<P>Постоянные положительные разницы появляются, если в налоговом
учете доходы больше, чем в бухгалтерском. Такое возможно, например, когда фирма
продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных.
<P>По общему правилу выручку от продажи товаров (работ, услуг)
рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем
(заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако в некоторых
случаях налоговая инспекция имеет право проконтролировать, действительно ли ваши
цены – рыночные (ст. 40 НК РФ).
<P>Так, налоговики могут проверить цены по бартерным и
внешнеторговым сделкам, договорам между взаимозависимыми лицами, а также при
кратковременном отклонении цен на данные товары (работы, услуги) более чем на 20
процентов. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в
налоговом – потенциальный доход, который получила бы фирма, продав товары по
рыночным ценам. Эти суммы отличаются на постоянную положительную разницу.
<BLOCKQUOTE>
<P><STRONG>Пример 1</STRONG><BR>ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив»
500 единиц товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Рыночная цена
на него составляет 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы
товара – 900 руб.<BR>Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в
этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу
начисления.<BR>В бухгалтерском учете операция отражена так:<BR><STRONG>Дебет 62
Кредит 90-1</STRONG><BR>– 590 000 руб. (1180 руб. x 500 шт.) – отгружены товары
покупателю;<BR><STRONG>Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по
НДС»</STRONG><BR>– 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) – начислен
НДС;<BR><STRONG>Дебет 90-2 Кредит 41</STRONG><BR>– 450 000 руб. (900 руб. x 500
шт.) – списана себестоимость товаров;<BR><STRONG>Дебет 90-9 Кредит
99</STRONG><BR>– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от
реализации;<BR><STRONG>Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль»</STRONG><BR>– 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) – начислен условный
расход по налогу на прибыль.<BR>В налоговом учете прибыль составила:<BR>1475
руб. x 500 шт. : 118% x 100% – 450 000 руб. = = 175 000 руб.<BR>То есть, у
«Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:<BR>175 000 – 50 000
= 125 000 руб.<BR>Бухгалтер отразил ее проводкой:<BR><STRONG>Дебет 99 субсчет
«Постоянные разницы» Кредит 99</STRONG><BR>– 125 000 руб. – отражена постоянная
положительная разница;<BR><STRONG>Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»</STRONG><BR>– 30
000 руб.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?66442
