Статья: Хит-парад ошибок. У посредников они специфические
<blockquote>
<p>На этот раз мы проводим работу над ошибками, которые допускаются при отражении операций по агентским и комиссионным договорам, а также по договорам поручения. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний определили наиболее распространенные промахи, которые могут повлечь для посредников доначисление налогов, а также штрафы и пени.</p>
</blockquote>
<strong>ОШИБКА ПЕРВАЯ: не рассчитывают НДС с дополнительной выгоды</strong>
Получив дополнительную выгоду, комиссионер часто не исчисляет с нее НДС, считая, что налогом облагается только вознаграждение, прямо зафиксированное в договоре. Однако дополнительная выгода, по сути, является таким же вознаграждением комиссионера за оказанные услуги, только оно полагается не согласно условиям договора, а согласно Гражданскому кодексу. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем указанные комитентом, то полученная дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).
Таким образом, за период, в котором возникла дополнительная выгода, комиссионер обязан с причитающейся ему части перечислить сумму НДС в бюджет.
<strong>ОШИБКА ВТОРАЯ: для вознаграждения применяют ставку НДС, аналогичную ставке по реализуемым товарам</strong>
При продаже товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС по ставке 10 или 0 процентов, многие посредники используют эту же ставку для налогообложения собственного вознаграждения. Льготными ставками облагается реализация конкретных товаров, работ или услуг в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 164 Налогового кодекса. Услуги посредника в этом списке не поименованы, следовательно, они облагаются по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Поэтому с суммы вознаграждения посредник должен исчислить налог по ставке 18 процентов, независимо от того, по какой ставке реализуется продукция принципала. В противном случае налоговики могут доначислить НДС, а также предъявить штрафы и пени.
<strong>ОШИБКА ТРЕТЬЯ: уменьшают налоговую базу на чужие расходы</strong>
Зачастую комиссионеры уменьшают налогооблагаемую прибыль на все расходы, понесенные ими во исполнение посреднического договора, даже если это не следует из договора. Например, расходы на рекламу товара комитента, транспортные услуги и т. д. Аудиторы предупреждают, что это неправомерно.
Гражданский кодекс указывает: комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения должен возместить комиссионеру понесенные им расходы (ст. 1001 ГК РФ). Однако в налоговом учете допускается, что комиссионер может уменьшить налоговую базу на сумму понесенных расходов, но только в том случае, если это прямо предусмотрено договором. Такой вывод следует из пункта 9 статьи 270 Налогового кодекса.
Поэтому комиссионер не может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму каких-либо расходов, если они не определены договором. Иначе налоговики вправе оштрафовать посредника.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?67029
