<p align="right">Раиса ШТАБА, аудитор</p>
<p align=right >Материал предоставлен журналом
<b><a href="http://www.mosbuh.ru/" target="_blank">&quot;Московский бухгалтер&quot;</a></b>
(№6, 2003)</p>
<p><b>С 1 января вступило в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Ознакомившись с документом, бухгалтеры в первую очередь задались вопросом:
«Как же отразить все это в бухгалтерском учете?» Минфин, наконец, разрешил
этот вопрос. Недавно был подготовлен проект приказа о внесении поправок в
план счетов.</b></p>
<p><b>Что нового?</b></p>
<p >Приказ, как обычно, будет введен в действие задним
числом, с 1 января 2003 года. В план счетов будут добавлены два новых счета:
09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Сделано все это для того, чтобы сумма налога на прибыль для целей налогового
учета совпадала с бухгалтерской прибылью. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 года,
поправило ситуацию. Проблем, правда, от этого не убавилось. Слишком уж много
появилось новых терминов – постоянная разница, временная разница, отложенный
налоговый актив… К тому же, до настоящего момента не было ясно, как все это
отражать на счетах. Попробуем в этом разобраться.</p>
<p><b>Немного теории</b></p>
<p>О том, как учитывать требования нового ПБУ мы уже рассказывали в февральском
номере нашего журнала за этот год.</p>
<p>Напомним, что ПБУ 18/02 предлагает отражать в учете разницу между бухгалтерской
и налоговой прибылью. Эта разница складывается из двух составляющих: постоянных
и временных разниц.</p>
<p>Дело в том, что некоторые доходы и расходы никогда не включаются в налоговую
базу или включаются не в полном объеме. Расходы на рекламу, например, можно
включить в налоговую базу только в пределах установленных норм, а выплаченная
материальная помощь вообще не включается в налоговую базу. Эти расходы возникают
и в налоговом, и в бухгалтерском учете в одно и то же время, но имеют неодинаковую
оценку. Разница между оценками и представляет собой постоянную разницу.</p>
<p>В аналитическом учете постоянные разницы должны отражаться обособленно. На
счетах учета затрат мы рекомендуем открыть субсчета, на которых следует отражать
возникающие разницы.</p>
<p>Постоянные разницы формируют налоговые обязательства, которые отражаются
в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков:</p>
<p ><b>Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68.</b></p>
<p>Налоговые обязательства корректируются в последующем отчетном периоде по
тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива
(по представительским, рекламным и т.п. расходам).

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?3139