"Отрицательные" лизинговые платежи
График лизинговых платежей может предусматривать равномерное перечисление лизинговых платежей в течение всего срока договора лизинга. В этом случае величина каждого лизингового платежа одинаковая.
Однако многие лизинговые компании график лизинговых платежей составляют по методу уменьшающихся лизинговых платежей.
В этом случае лизинговые платежи распределяются неравномерно по времени. Основная сумма лизингового платежа приходится на первые месяцы пользования предметом лизинга. В такой ситуации каждый последующий лизинговый платеж меньше предыдущего. В результате может получиться, что сумма лизингового платежа составит "отрицательную" величину для целей налога на прибыль.
Если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, то напомним, что расход для целей налога на прибыль делится на две составляющие:
- амортизационные отчисления;
- разница между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации.
Если при составлении графика лизинговых платежей применяется метод "уменьшающихся" платежей, то в первые месяцы договора лизинга лизингополучатель относит на затраты всю сумму лизинговых платежей, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений, а в последующие месяцы величина лизинговых платежей может быть меньше суммы амортизационных отчислений.
Однако лизингополучатель продолжает включать в состав расходов амортизационные отчисления до окончания договора лизинга. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в состав расходов по налогу на прибыль.
Но лизинговый платеж в этот период может быть отрицательной величиной. На эту "отрицательную" величину нужно скорректировать величину начисленных амортизационных отчислений.
Обратите внимание! Уменьшается именно сумма начисленных амортизационных отчислений.
Если уменьшение расхода в виде амортизационных отчислений не производить, то общая сумма затрат по договору лизинга, которую лизингополучатель отнесет на расходы, за весь срок действия договора лизинга превысит всю сумму лизинговых платежей, предусмотренных данным договором. И здесь вступят в силу критерии признания расходов, указанные в ст. 252 НК РФ.
