<p align="right"> Л.П. Фомичева, налоговый консультант</p>
<p> Совсем недавно в &quot;УНП&quot; № 21, 2003 в рубрике &quot;На примерах&quot;
мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров.
Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету. Теперь
мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые
должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 &quot;Учет
расчетов по налогу на прибыль&quot;.</p>
<p>
<strong>Пример.</strong>
Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском
учете предприятие включает в цену товара (п. 6 ПБУ 5/01), а в налоговом учете
относит в состав косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).</p>
<p> На 1 июля 2003 года стоимость остатка товара на складе организации по данным
ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. 5 9 руб.).
В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500
ед. 5 5 12 руб.), а по данным налогового учета - на сумму 5000 руб. (500 ед.
5 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим,
что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно
определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих
расходов на доставку на 1 июля 2003 года.
Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно
учетной политике, предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке
товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на
продажу, распределяя между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного
периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся
в <strong>табл. 1 и 2.</strong></p>
<p> Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат
в бухгалтерском и налоговом учете, в <strong>табл. 1.</strong></p>
<p> Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль,
рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в табл. 2. Будем считать,
что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).
Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими.
Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200
руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый
период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с
реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только
в следующем периоде.</p>
<p> Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04
руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.), на 2,21 руб. Суммарно финансовый
результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?3555