НДС с авансов к прочим расходам (п.1 ст.264)?

[Танчик]

Уважаемые бухгалтера! Скажите пожалуйста, кто-нибудь относил к прочим расходам, ссылаясь на п.1 с.264, НДС с аванса.Недавно прочитала, что в момент получения аванса никакой реализации нет (на то он и аванс), а согласно ст.168, которая говорит, что предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене товара фирма обязана при его реализации. Исходя из этого, его можно отнести к расходам п.1. ст.264, которая говорит о том, что налооболагаемую базу по прибыли можно уменьшить на любые начисленные налоги, за искл. названных в статье 270 НК РФ. М.Б. есть какие-нибудь судебные решения по этому вопросу?

[Svet@Lana]

Вот так ничего себе... НДС с авансов на расходы... занимательно...

[Olgabsh]

Не понятно, что вы хотите?? Списать НДС с аванса в расходы??

[Танчик]

Такую статью я прочла на сайте "Клерка" от 24.02.2005 года. статья называется "Польза НДС с авансов"


Польза от НДС с авансов
Источник: Расчёт


Номер: № 2, 2005 г.


Для тех, кто не привык прибегать ко всяческим схемам, НДС с авансов - неизбежное зло. Однако и от него может быть польза. Способ ее извлечь предлагают аудиторы Марина РИЗВАНОВА и Оксана НЕЖДАНОВА из аудиторской фирмы «Уральский союз».

С незапамятных времен все привыкли, что НДС – это не тот налог, который можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Сейчас это запрещает пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса. Точнее, он говорит, что налогооблагаемую прибыль фирмы нельзя уменьшать на расходы в виде налогов, которые она предъявляет своим покупателям в соответствии с Налоговым кодексом.

Под это определение явно попадает НДС – его ведь предъявляют в цене товара покупателям. Но, заметьте, не всегда. Исключение – НДС, который нужно платить с авансов под предстоящие поставки. Вот его как раз никто никому не предъявляет.

Посмотрим, что такое НДС, «предъявленный в соответствии с Налоговым кодексом». Статья 168 кодекса говорит, что предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене товара фирма обязана при его реализации. То есть до реализации предъявить НДС покупателю невозможно. В момент же получения аванса никакой реализации еще нет – на то он и аванс.

Поэтому начисленный с аванса НДС ничто не мешает отнести к прочим расходам по пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса. Он позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на любые начисленные налоги, за исключением названных в статье 270 (а под нее, как мы уже поняли, НДС с авансов не попадает). Списав НДС с полученной предоплаты в составе прочих расходов, вы сэкономите почти четверть (24%) его суммы.

В момент реализации товара, под поставку которого фирма получила аванс, нужно начислить НДС. Вот этот НДС уже считается предъявленным (реализация состоялась), и на него налогооблагаемую прибыль уменьшать нельзя. Одновременно можно поставить к вычету и НДС, начисленный с аванса.

Впрочем, скорее всего в налоговой службе будут против включения НДС с авансов в расходы. И если вы не хотите судебных разбирательств с инспекцией, то, поставив НДС с аванса к вычету, покажите его сумму в доходах. Но в этом случае вам нужно тщательно просчитать, будет ли такая затея выгодной.

Это зависит от многих факторов: как часто вы заключаете договоры на условиях предоплаты, сколько проходит времени между получением аванса и отгрузкой, насколько равномерно они распределены по месяцам и т. п. К примеру, если авансы вы получаете нечасто и между ними и отгрузкой проходит немало времени, то скорее всего включать НДС с предоплаты в расходы, а затем в момент вычета признавать его в доходах, окажется выгодным. Ведь в этом случае примерно четверть от суммы НДС с аванса вы сможете отдать государству не в момент его получения, а в момент отгрузки.

Играем в одни ворота

В налоговой службе с выводами Марины Ризвановой и Оксаны Неждановой, как ни странно, согласны. В Управлении налогообложения прибыли ФНС, куда мы обратились за разъяснениями, нам ответили: «Да, суммы НДС с авансов мы признаем как прочие расходы. Правда, письменно эту позицию налоговая служба еще ни разу не высказывала – запросов таких нам еще никто не присылал».

Но в несвойственной работникам налоговой службы щедрости их подозревать не стоит. «Поставив к вычету перечисленный с предоплаты НДС, его сумму нужно признать в составе доходов», – добавил наш чиновный собеседник.

Однако в ответ на нашу просьбу обосновать это требование ссылкой на какую-либо норму Налогового кодекса он стал ссылаться на принцип справедливости: «Ну как же, ведь иначе получится игра в одни ворота! Вы НДС с предоплаты в бюджет заплатили, включили его в расходы, потом в той же сумме получаете по НДС вычет, а налог на прибыль с нее платить не хотите? Поймите, справедливость должна быть для всех, не только со стороны государства к налогоплательщику, но и со стороны налогоплательщика к государству!»

Заметим, что с такой логикой можно далеко зайти. Например, утверждать, что уменьшая ЕСН на сумму пенсионных взносов, нужно заплатить с их суммы налог на прибыль. Рассуждения такие же: как же так, пенсионные взносы в ПФР заплатили, включили их в налоговом учете в расходы, потом в той же сумме получаете по ЕСН вычет, а налог на прибыль с суммы вычета платить не желаете! А где же справедливость? Понятно, что автора подобных заявлений в лучшем случае пожалеют.

Причина же «несправедливости», о которой говорил наш собеседник из ФНС, – в жадности государства. Стремясь получить НДС в бюджет пораньше, законодатели фактически ввели особый налог – НДС с авансов. От самого НДС он отличается кардинально: его не предъявляют покупателю и платят еще до того, как возникнет объект НДС – реализация. Этого нюанса авторы 25-й главы, стремящиеся очистить «налоговые» расходы от НДС, явно не учли.

А вот перечисленная в бюджет сумма налога с авансов служит самым обычным, таким же, как и все остальные, вычетом при расчете НДС. Никому ведь не приходит в голову требовать заплатить налог на прибыль с суммы вычета НДС, заплаченного поставщику! Как и в примере с ЕСН, это всего лишь элемент расчета суммы налогового обязательства, иного, чем налог на прибыль, и никак с ним не связанного. Так что единственным аргументом у налоговиков, требующих включить принимаемый к вычету НДС с авансов в доходы, остается «несправедливость». Но на нее в отличие от нормы кодекса ни в акте проверки, ни в решении по ее итогам, ни в суде не сошлешься.

НДС - не тот налог, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Однако для НДС с авансов это утверждение неверно.

Списав НДС с полученной предоплаты в составе прочих расходов, вы сэкономите почти четверть его суммы

[Olgabsh]

Танчик, я да ж не знаю что лучше))) списывать НДС с авансов на расходы или вообще его не начислять )) оба варианта стоят друг друга)))

[Танчик]

Искала ответ в судебной практике, но не нашла. Видно больше никому, кроме авторов статьи в голову не приходит делать что-то подбное.

[Andyko]

Вопрос: ООО просит разъяснить, правильно ли мы понимаем, что при налогообложении прибыли суммы НДС, начисленные с авансов, полученных ООО от покупателей под предстоящие поставки, налогоплательщики вправе относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, по пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/240

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли организаций суммы НДС, начисленного с авансовых платежей, полученных налогоплательщиком от покупателей под предстоящие поставки, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налогоплательщики в случае получения аванса в счет предстоящих поставок товара налоговую базу по НДС увеличивают на суммы полученного аванса.
Пункт 1 ст. 168 Кодекса определяет, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Таким образом, НДС, уплаченный с авансовых платежей, полученных под предстоящие поставки товаров, будет выставлен покупателям при реализации данных товаров.
Так как по товарам, по которым получены авансы, в будущем будет осуществлена поставка и НДС будет предъявлен к оплате покупателю, считаем неправильным включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли организаций суммы НДС по авансам под предстоящие поставки товаров.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.05.2005

[Танчик]

Большое спасибо всем!