<blockquote>
<p>Доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не увеличивают (уменьшают) налоговую базу по налогу на прибыль. Формируются ли в этом случае в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства (активы)? Ответ на этот вопрос вы найдете в этой статье.
</p>
</blockquote>
Сараин Андрей
<p>Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

</p><p>
Предположим, некая организация является плательщиком налога на прибыль, но в то же самое время осуществляет операции, облагаемые единым налогом на вмененный доход. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ «Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)…». На наш взгляд, при этом организация даже в части операций, облагаемых ЕНВД, остается налогоплательщиком налога на прибыль. Косвенно этот факт подтверждает формулировка, приведенная ниже в том же п. 4 ст. 346.26 НК РФ, касающаяся налога на добавленную стоимость:</p><p>
«Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость…».</p><p>
Таким образом, по нашему мнению, применение организацией ПБУ 18/02 обязательно и в отношении операций, облагаемых ЕНВД, то есть все доходы и расходы, относящиеся к таким операциям, будут формировать постоянные разницы в бухгалтерском учете (как вычитаемые, так и налогооблагаемые), что приведет к формированию постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов в бухгалтерском учете. Проблема заключается в том, что понятие постоянных налоговых активов в ПБУ 18/02 отсутствует. Однако, на наш взгляд, только такой учет может обеспечить отражение в бухгалтерском учете взаимосвязи между показателями налога на бухгалтерскую прибыль и налога на налогооблагаемую прибыль, что является целью ПБУ 18/02 в соответствии с п. 1 этого Положения (см. выше). Кроме того, только при такой методике учета возможно соблюдение зависимости между этими показателями, отраженной в п. 21 ПБУ 18/02:</p>
<div>
<p align="center"><strong>Условный расход + ПНО + ОНА – ОНО = Текущий налог на прибыль. </strong></p>
</div>
<p align="left">Данная точка зрения, однако, является спорной. Позиция официальных органов по данному вопросу следующая. </p><p>
В соответствии с письмом Минфина от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/220 «Положение по бухгалтерскому учету &quot;Учет расчетов по налогу на прибыль&quot; ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.</p>

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles/?91232