Срок признания в НУ расходов по НИОКР

[Диана]

Срок признания в НУ расходов по НИОКР
Ситуация. Осуществлены НИОКР, давшие положительный результат. Исследования завершены. Подписаны документы с госструктурами, т.е. сделать вид, что исследования ещё продолжаются, невозможно. НИОКР предназначен для конкретного инвестиционного проекта, который начнётся позже (через год).

Вопрос: Как признать расходы на НИОКР в налоговом учёте?

В бухгалтерском всё ясно и логично:
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п.10 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н)

С налоговым сложнее, ибо:
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (п.2 ст.262 НК РФ).
Минфин трактует процитированный абзац, естественно, в пользу бюджета:
Отнесение на расходы затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет (письмо было выпущено, когда действовала двухлетняя норма списания НИОКР, т.е. ссылается на старую редакцию Кодекса, но сути это не меняет) после их завершения, Кодексом не предусмотрено. Если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, по нашему мнению, расходы на проведение НИОКР для целей налогообложения прибыли учтены быть не могут (письмо МФ РФ от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478).

Исходя из буквы кодекса, позиция Минфина может быть и правильной, но по сути чушь получается. Можно ли комбинацию двух условия – использование и завершение исследований - трактовать в том смысле, что срок списания НИОКР на затраты нужно исчислять с месяца, следующего за месяцем, когда они оба исполнены?

[Ponand]

По-моему было еще стародревнее разъяснение Минфина (когда еще действовала норма в два года), согласно которому если начали использование результатов НИОКР позже чем окончание исследований, то в расходы надо принимать равномерно в течении оставшегося срока. Т.е. допустим мы закончили НИОКР 15 февраля, применяем его в производстве с 15 июня, то в расходы НИОКР нужно было брать не 24 месяца, а 21 (июнь минус февраль). Я думаю сейчас сохранена такая же логика - т.е. равномерно за срок с момента начала использования до истечения 1 года.

[Диана]

Я как раз на это стародревнее и сослалась - письмо МФ РФ от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478.
И они считают, что если начало использования - позже, чем установлено в НК, то вообще гуляй, Вася.

[MakZym]

Недавно такой же вопрос разбирали на предприятии: были осуществлены НИОКР, получен положительный результат, есть акт, заключение комиссии. Проблема лишь в одном: результаты исследований могут быть использованы только на определенном оборудовании, которое начнут устанавливать только в 2008 (акт с заключением 2007). Читали и эти письма и арбитражку. Минфин, естественно, как всегда в свою корзину, но мы решили не следовать данной позиции и признавать их с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Знаем, что пойдем в суд, но ничего не поделаешь. Кстати, сейчас по поводу писем Минфина можно обращаться в ВАС. Обдумываем этот ход! Кстати, по поводу того же бухучета: п. 7 ПБУ 17/02-как Вы его понимаете: "использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано". Продемонстрировано в том смысле, что работает вообще или работает и фактически используется в деятельности?