<p>В российской практике весьма распространено использование зарубежных компаний
в качестве элементов схемы финансирования. Зарубежная компания представляет
российскому предприятию заем (кредит). Полученный от реализации финансируемого
проекта доход идет на возврат займа и выплату процентов по нему. Такой способ
финансирования может быть предпочтительнее прямых вкладов в уставный капитал,
так как у российской компании выплачиваемые проценты считаются расходами для
целей налогообложения. </p>
<p>Российское и международное законодательство содержат положения, направленные
против установления необоснованно высокой процентной ставки по таким займам
с целью вывода средств из-под налогообложения. Для&nbsp;борьбы с этой схемой
и было введено в Налоговом Кодексе понятие &quot;контролируемая задолженность&quot;. </p>
<p>Для нее п.2 ст. 269 НК РФ установлены специальные правила расчета предельной
суммы процентов по займу, которую можно отнести на уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль.&nbsp;Отклонения от допустимой величины приравнивается
к дивидендам. </p>
<p>Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства, не применяют положения п.2-4 ст.269 НК РФ. Они распространяются
исключительно на российские организации. </p>
<h1>Проценты, включаемые в расходы </h1>
<p>Специальные правила расчета применяются, если одновременно выполняются два
условия. </p>
<p><strong>Условие первое: </strong></p>
<p><em>&nbsp;задолженность является контролируемой. </em></p>
<p>Под контролируемой задолженностью понимается задолженность перед иностранной
компанией, которая прямо или косвенно (то есть через третьих лиц) владеет более
чем 20% уставного капитала российской фирмы - должника. </p>
<p>В статье 269 НК РФ не разъясняется, что понимается под косвенным участием.
Здесь необходимо обратиться к пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ. Доля косвенного участия
одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется
в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности
одна в другой. </p>
<p><strong>Пример 1. </strong></p>
<p>&nbsp;ЗАО &quot;Форум» получило заемные средства: </p>
<p>-&nbsp;&nbsp; от немецкой компании, которой принадлежит доля в ее уставном
капитале в&nbsp;размере 25%, </p>
<p>-&nbsp;&nbsp; от кипрской компании, которой принадлежит доля в ее уставном
капитале в&nbsp;размере 15%. В свою очередь кипрская компания владеет долей
в уставном капитале немецкой компании в размере 50%. </p>
<p>В данном примере обе задолженности будут контролируемыми. Немецкая компания
имеет непосредственное, прямое участие более 20% в уставном капитале. А кипрская
компания – прямое участие 15% + косвенное участие через немецкую компанию 25*50/100,
итого 27,5%. </p>
<p>&nbsp;На практике возможна ситуация, когда «контролируемость» установить трудно.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?5786