<p> <b>Даже при беспрекословном соблюдении налогоплательщиком норм
налогового права суммы налога, пени и штрафов могут оказаться излишне уплаченными
или взысканными. Переплата может возникнуть не только у налогоплательщика,
но и у налогового агента, а также плательщика сбора. Данную ситуацию призваны
разрешить нормы главы 12 НК РФ, которая как раз регулирует отношения по возврату
и зачету излишне уплаченных или взысканных сумм. Однако, при применении норм
указанной главы Кодекса возникают некоторые проблемы, которым и посвящена работа. </b></p>
<p align=right><b>Евгений Нафтаев,</b>
налоговый юрист Консультационной группы "Баланс"</p>
<h1>Сначала разберемся с ситуациями, при которых возникает
переплата </h1>
<p><b></b>Переплата может возникнуть в двух случаях: </p>
<p>1. <i>Совершение ошибочных действий самим налогоплательщиком (излишняя уплата),
либо налоговым органом (излишнее взыскание). Этому в основном и посвящена
упомянутая глава Кодекса; </i></p>
<p>2. <i>Переплата может возникнуть и без ошибочных действий. Такая ситуации
может возникнуть при признании нормативного акта, устанавливающего налог,
недействительным, отмены нормативного акта принявшим его органом, либо изменении
системы налогообложения. В этом случае тоже возникает возможность для возврата
(зачета) со ссылкой на нормы общей части налогового кодекса (Постановление
ФАС СЗО от </i><i>30.07.2001 </i><i> № А </i><i>42 </i><i>- </i><i>2832 </i><i>/ </i><i>01 </i><i>- </i><i>25 </i><i>)
если только законодатель не устанавливает специальные правила по поводу переплаченных
таким образом сумм. Например, при отмене ЕСН для предпринимателей, перешедших
на систему налогообложения в виде ЕНВД, переплаченные суммы налогов возможно
было только зачесть, но не возместить из бюджета. </i></p>
<p>Переплачены могут быть суммы налога, сбора, пени или штрафов. </p>
<p>Налоговое право содержит два пути разрешения ситуации, в которой возникла
переплата: </p>
<ul>
<li> зачет </li>
<li> возврат излишне уплаченного либо взысканного налога. </li>
</ul>
<p><b>Зачет </b> представляет собой способ исполнения обязанности по
уплате налога или сбора при котором суммы, уплаченные изначально в счет одного
налогового обязательства считаются уплаченными в счет иного обязательства.
Зачет по общему правилу осуществляется налоговым органом (ст. 45 , п. 2 ст.
78 НК РФ), но в некоторых случаях (отказ налогового органа в зачете, зачет
штрафа) может быть осуществлен в судебном порядке. Налоговый орган может провести
зачет самостоятельно либо по заявлению налогоплательщика. Причем по собственной
инициативе налоговый орган вправе зачесть излишне уплаченную сумму только в
отношении налоговых платежей, по которым имеется недоимка. В счет уплаты пени
переплата по налогу может быть зачтена только по заявлению налогоплательщика
(п. 5 ст. 78 НК РФ, Постановление ФАС СЗО от 30.07.2001 № А 42 - 2832 / 01
- 25 ). </p>
<p>Зачету подлежит как сумма излишне уплаченного налога (п.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/law?5946
