<p align="right">О.Ю. Мещерякова, эксперт &quot;УНП&quot; </p>
<p>Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налога на прибыль,
организации проверяют в течение года - за каждый отчетный период, а также в
целом за налоговый период. </p>
<p>Норматив рассчитывают нарастающим итогом с начала года, и не учтенные в одном
отчетном периоде расходы могут быть признаны в другом. Но несмотря на это,
по ПБУ 18/02 &quot;Учет расходов по налогу на прибыль&quot; сверхнормативные
расходы - это всегда постоянная разница, которую при дальнейшем соблюдении
норматива нужно будет погасить. </p>
<blockquote>
<p><strong><em>Пример. </em></strong></p>
<p>В III квартале 2003 года на рекламу, нормируемую в целях налогообложения прибыли
в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ, организация потратила 50000 руб.
Это стоимость продукции организации, бесплатно переданной потенциальным потребителям
в рамках рекламной кампании. Выручка от реализации за 9 месяцев 2003 года без
НДС и налога с продаж составила 4500000 руб. </p>
<p>В IV квартале 2003 года нормируемые расходы на рекламу составили 10000 руб.,
а выручка без НДС и налога с продаж - 2000000 руб. В I и II кварталах расходов
на рекламу у организации не было. </p>
<p>На организацию распространяются требования ПБУ 18/02. </p>
<p>В бухгалтерском учете рекламные расходы и в III, и в IV кварталах отражены
полностью. </p>
<p>Определим размер расходов на рекламу, учитываемых в налоговом учете за 9 месяцев
2003 года: 4500000 руб. x 1% = 45000 руб. </p>
<p>Сверхнормативные расходы на рекламу - 5000 руб. (50000 - 45000) по ПБУ 18/02
- постоянная разница, которая образует постоянное налоговое обязательство: </p>
<p><strong>Дебет 99 Кредит 68 </strong> - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - сформировано
ПНО. </p>
<p>В IV квартале бухгалтер пересчитает норматив расходов на рекламу в целом за
2003 год: </p>
<p>(4500000 руб. + 2000000 руб.) x 1% = 65000 руб. </p>
<p>Фактически за 2003 год были произведены нормируемые расходы на рекламу в размере
60000 руб. (50000 + 10000). Их полностью можно учесть при налогообложении.
И в бухгалтерском и в налоговом учете будет принята одна и та же сумма рекламных
расходов, разницы в учетах не возникает. Значит, всю сумму начисленного ПНО
требуется погасить: </p>
<p><strong>Дебет 68 Кредит 99 </strong> - 1200 руб. - списано ПНО. </p>
<p>Предположим, нормируемые рекламные расходы за год составили не 60000 руб.,
а 68000 руб. Тогда постоянная разница за год была бы равна 3000 руб. (68000
- 65000). И сумму начисленного в III квартале ПНО нужно было бы погасить на
480 руб. (1200 руб. - 3000 руб. x 24%) проводкой по дебету счета 68 и кредиту
счета 99.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?6069