Суть вопроса.
НПФ осуществляет поставку позаказно (согласно заключенных договоров) сложного оборудования.
Пункт о гарантийном сроке (один год) прописан отдельной статьей в договор поставки.
В бухгалтерском учете на каждую единицу поставленного оборудования ведется аналитический учет. Затраты на проведенный ремонт в течение гарантийного срока адресно соотносятся на конкретную единицу оборудования. Остаток неиспользуемого гарантийного фонда по истечению срока гарантии относится на финансовые результаты.
Выдержка ключевой статьи из акта проверки:
---------------------------------------------------------------------
Учетная политика организации, соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерский учет за 2000 год осуществлялся по журнально-ордерной системе, с применением программы «1С». В соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом…..., организация определяла выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. В 2002 году в соответствии со ст.ст. 271, 272 и сформированной учетной политикой, признание доходов и расходов для целей налогообложения осуществлялось по методу начисления.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.) и принятой учетной политикой организации в 2000 и 2001 г.г. создавала резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание приборов, с отнесением расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии со ст.267 ч.2 НК РФ и п.14 Приказа об утверждения Положения «Учетная политика» предприятия на 2002г. резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в 2002 году не создавался. При этом организация неправомерно сохранила право списывать затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание из резерва гарантийного ремонта, созданного в предыдущие периоды, а остатки неиспользуемого гарантийного фонда списывать в финансовый результат 2002г. Исходя из изложенного, в нарушение п.58 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60-н, организация имеющийся переходящий остаток резерва по состоянию на 01.01.2002г. в размере ХХХ руб. не присоединила к финансовому результату отчетного 2001 года (дебет счета (89)96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета (80)99 «Прибыли и убытки». Пунктом 58 вышеуказанных «Методических рекомендаций» установлено, что «если при уточнении учетной политики на следующий год организация не считает целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.».
………конец цитаты.
-----------------------------------------------------------------
Итак, вся игра идет на разнице в ставке налога на прибыль 35% в 2001 и 24% в 2002.
Нетрудно видеть, что речь идет о доначислении ХХХ*(35-24) – налога на прибыль, соответственно ХХХ*11%*20%=2860 – штрафа, и, соответственно, пени.
При этом (устно) утверждается, что хотя в п.58 говорится о том, что «…переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.», в справке к декларации по Налогу на прибыль за 2001 год эта сумма должна быть внесена для целей налогообложения в отчетность именно 2001 года. И понятно, почему!.
Также было заявлено (устно), что под 110-ФЗ мы не попадаем, поскольку изменили учетную политику.
Однако!
Я просмотрел все, относящееся к данной ситуации. Ограничений не вижу.
Может быть не по глазам? Такое тоже порой бывает.((
Моя точка зрения, опирающаяся на закон N 110-ФЗ
Статья 10.
……………………………….
4) включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшали налоговую базу.
Указанные в настоящем подпункте положения не применяются:
в отношении сумм резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации;
в отношении сумм резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 года признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке;
в отношении сумм резервов на гарантийный ремонт в части средств, относящихся к объектам, срок гарантийного ремонта которых не истек;
в отношении сумм резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года;
в отношении сумм резервов на возможные потери по ссудам, формируемых банками, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года;
в отношении сумм резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года.
В случае, если организация в последующем не использует резервы, указанные в настоящем подпункте, в установленном порядке, такие суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода;
Что и было мной сделано в течение 2002 года. Мне понимается, что последний абзац работает в случае изменения учетной политики.
Даже если применить пресловутый пункт 58, то ведь он гласит о следующем порядке включения остатка фонда «…переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.»
Как это понимается? Я понимаю, что это относится в нашем случае к январю 2002 года, а не к декабрю 2001. Ведь новая учетная политика действует с 01.01.2002 и нет оснований списывать остаток в К.80 в декабре 2001, когда в силе была старая учетная политика.
Делаем 1 января следующие проводки в бух.учете:
Д89 «остатки гарантийного фонда» К80 – в соответствии с п.58.
Д89 сторно «остатки гарантийного фонда» К80 в соответствии со ст.10, п.п 4, абзац 4.
В течение 2002 года гарантийный фонд частично расходовался, остатки списывались в финансовый результат в хронологии, соответствующей окончанию гарантийного срока поставленного потребителям оборудования.
ОЧЕНЬ ВАЖНО отбить аргументированно желание налорганов списать остаток гарантийного фонда в финансовые результаты 2001 года. Тогда все рассыпается как карточный домик, поскольку исчезают «ножницы» налоговых ставок. Не в деньгах дело, а в понятиях.
Не так ли? ОСП (с).))
А какое будет Ваше последнее слово, коллеги?
Сроки поджимают, протокол разногласий должен быть готов до четверга.
С уважением.
Вовочка.
