Оплата обучения в ВУЗе и ЕСН

[Rоман]

Может быть была у кого-нибудь ситуация когда организация оплачивала работнику получение высшего образования например. Входят ли данные выплаты в базу ЕСН. И как к этому относится или отнеслась ФСС.

[ДаНик]

Облата обучения в ВУЗЕ при получении высшео образования в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются.
Поэтому ЕСН не облагается.

[Tommar]

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18890

Вопрос: Облагаются ли ЕСН:
...
- оплата обучения работников в вузах и техникумах;
- плата за пользование работниками спортивными комплексами (стадион, спортзал, бассейн), если данные выплаты производятся организацией за счет чистой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при исчислении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (письмо N СА-6-05/415@ от 04.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Новой редакцией Кодекса источник выплат и вознаграждений, в частности прибыль организации, не рассматривается как критерий для определения объекта обложения ЕСН.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 и частично ст. 264 Кодекса.

Таким образом:

- полная или частичная оплата за счет средств организации стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;

- оплата за пользование сотрудниками спортивными комплексами (бассейном, спортзалом, стадионом);

- оплата обучения работников в высших и средних учебных заведениях;

- стоимость хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам на основании п. 3 ст. 236 главы 24 и статей 264 и 270 главы 25 Кодекса, как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН.


Заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга А.А. Глинкин

[Rоман]

На самом деле работаю я в бюджетной сфере и прибыли у нас нет. А оплата обучения производится целевыми средствами. Как я понимаю случаев того, что ФСС разрешит необлагать данные выплаты ЕСН не известны. Но хотябы в сумме соц. страхования ведь больничные мы платить будем не учитывая эти суммы.

[Tommar]

Гражданское законодательство предусматривает возможность заключения договора целевого займа (ст. 814 ГК РФ). Данный договор позволяет использовать полученные заемщиком деньги только на определенные цели. В свою очередь организация, которая предоставила такой заем, имеет право контролировать то, как работник тратит выданные средства.

Таким образом, компания может заключить договор займа со своим сотрудником на условии, что деньги пойдут исключительно на оплату образования. Напомним, что подобный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Что касается размера процентов по данному договору, то имеет смысл установить его равным 3/4 от ставки рефинансирования, которая действовала на день получения работником средств. На сегодняшний день это соответствует 12% в год. Это обусловлено тем, что при установлении ставок на более низком уровне у работника появится доход в виде материальной выгоды. Причем облагаться он будет по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). У организации же возникнет обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы с физических лиц.

При заключении договора займа расходы на образование будет нести непосредственно сотрудник фирмы. В результате он имеет право на получение социального налогового вычета в размере произведенных расходов на образование за год. Обратите внимание: начиная с 1 января 2003 года максимальная сумма такого вычета увеличена до 38 000 руб. Чтобы воспользоваться данным вычетом, работник должен представить в налоговую инспекцию декларацию и заявление с просьбой предоставить вычет. Также следует приложить документы, которые подтверждают оплату образовательных услуг, и копию лицензии вуза. Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

При данной форме финансирования образования работника у организации появится лишь объект налогообложения по налогу на прибыль. Проценты по займу, которые выплачивает сотрудник, будут увеличивать внереализационные доходы компании (п. 6 ст. 250 НК РФ). Такие доходы признаются на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухучете расчеты организации по выданным работникам займам следует отражать по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача работнику целевого займа на образование:
Налог на прибыль - Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)
ЕСН - Не оказывает влияние на налоговую базу, так как обучение оплачивает непосредственно работник
НДФЛ - При ставке по займу ниже 3/4 от ставки рефинансирования у работника возникает доход в виде материальной выгоды