<p>Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике предполагает, что все обязательства,
включая и отложенные налоговые, должны быть показаны в балансе. Например, в
отчетности за 2002 год многие организации не указали тех сумм налога на прибыль
переходного периода, которые они должны будут заплатить позже. А они как раз
и есть отложенные. Из-за различных сроков признания доходов и расходов по правилам
бухгалтерского учета и по правилам учета для целей налогообложения возникают
отложенные активы и отложенные обязательства по налогу на прибыль. Теперь отложенные
налоговые активы и обязательства нужно указывать в балансе. В соответствии
с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н в балансе появились строки
145 “Отложенные налоговые активы” и 515 “Отложенные налоговые обязательства”.
У показателя, который раскрыт в балансе, совсем другой статус. Можно просчитать
структуру баланса, потоки денежных средств, которые необходимы для покрытия
отложенных обязательств, и финансовые результаты, а также чистую прибыль для
распределения дивидендов, “очищенную” от налогов, которые нужно заплатить в
будущем. Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при расчете
чистых активов (приказ Минфина России № Юн и ФКЦБ России № 03-6/пз
от 29.01.03). Для того чтобы Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов
по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 можно было применять практически, Минфин
России дополнил План счетов двумя новыми счетами: счетом 09 “Отложенные налоговые
активы” и счетом 77 “Отложенные налоговые обязательства” (приказ Минфина России
от 07.05.03 № 38н). Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что бухгалтер
может рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и по данным
бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском учете необходимо отразить разницу
между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которую фактически следует
уплатить в бюджет. Различаются они из-за того, что бухгалтерская прибыль (прибыль
до налогообложения в Отчете о прибылях и убытках), как правило, не совпадает
с налогооблагаемой прибылью. Корректировать бухгалтерскую прибыль и доводить
ее до налогооблагаемой прибыли для определения размера подлежащего уплате в
бюджет налога на прибыль бухгалтерам приходилось и раньше. До 2002 г. заполняли
Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.00 № 62).
В 2002 г. бухгалтерам приходилось сравнивать прибыль, отраженную в форме № 2
“Отчет о прибылях и убытках”, и прибыль, полученную по декларации по налогу
на прибыль. Если в организации не использовались регистры налогового учета,
то в регистрах бухгалтерского учета бухгалтеры старались обособленно учитывать
все расходы, которые не признаются расходами для целей налогообложения.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?6322
