44/76
44/76
А я где-то читала что с 2011г. нельзя использовать счет 90.5, что надо все переделывать на счет 44
Помогите провести экспортную пошлину в 1С 8.2 какими документами и какие се же должны быть проводки?
Вопрос выше еще актуален для меня. Ручной проводкой проводить?
Фух, разобралась...
Так поделитесь с коллегами.
Учет экспортных таможенных пошлин
Экспортные пошлины в отчете о прибылях и убытках
С 2011 года вывозные таможенные пошлины величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу. А значит, экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.
В преддверии составления годовой бухгалтерской отчетности рекомендуем еще раз уточнить учетную политику на предмет ее соответствия новым правилам, действующим с 2011 года. На один из таких нюансов мы обращаем внимание компаний, получающих доходы по экспортным контрактам.
Изменение в отчете о прибылях и убытках
Сопоставим строки «Выручка» отчетов о прибылях и убытках по старой форме*(1) и по новой форме*(2). Предшественницу компании применяли в 2010 году. А на всем протяжении 2011 года в промежуточной отчетности бухгалтеры использовали новую форму.
Прежний отчет предлагал отражать выручку за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
В этой части приказ Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н соответствовал пункту 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(3). Такой подход поддерживается Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета*(4). В нем для учета сумм экспортных пошлин к счету 90 «Продажи» предусматривается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Но ни ПБУ 4/99, ни Инструкция не являются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, поскольку не имеют государственного регистрационного номера в Минюсте России*(5).
Тем не менее экспортные пошлины действительно необходимо было исключать из выручки в силу прямого указания пунктов 3 и 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(6).
Между тем в новом отчете к строке «Выручка» (код 2110) дано примечание 5: «Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов». Как видим, из выручки необходимо исключить лишь косвенные налоги. А экспортные пошлины налогами не признаются*(7).
Поэтому в части экспортных пошлин примечание 5 формально вступает в противоречие с ПБУ 9/99. И мы сталкиваемся с взаимоисключающими правилами нормативных правовых актов равной юридической силы (оба введены приказами федерального органа исполнительной власти). В ситуации коллизии норм приоритет имеет акт, вступивший в силу позже*(8).
Итак, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год компании-экспортеры не должны уменьшать выручку на сумму экспортных пошлин.
Новая форма отчета, как и старая, содержит две графы, в одной из которых отражаются показатели отчетного года, а в другой — предшествующего года. Эти данные должны быть сопоставимыми*(9). Следовательно, за 2010 год выручку тоже надо показать без вычета экспортных пошлин. А их сумму нужно включить в коммерческие расходы фирмы.
Учет экспортных пошлин
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета вывозных таможенных пошлин по новым правилам. Суть их в том, что от применения субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» необходимо отказаться. Эти пошлины теперь следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Правда, данный субсчет все равно ежемесячно закрывается на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Поэтому изменение учетной политики не повлияет на финансовые результаты.
Пример
Фирма реализовала белорусскому покупателю товар китайского производства по цене 300 000 руб. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара — 200 000 руб. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 5% стоимости товара. Кроме того, фирма уплатила таможенный сбор за таможенное оформление в размере 1000 руб. В этой хозяйственной ситуации возможны два варианта.
Если учет ведется по новым правилам, в 2011 г. описанные операции бухгалтер должен отразить проводками:
Дебет 76 Кредит 51
— 16 000 руб. (300 000 руб. х 5% + 1000 руб.) — перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор);
Дебет 62 Кредит 90-1
— 300 000 руб. — признана выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 200 000 руб. — списаны проданные товары;
Дебет 44 Кредит 76
— 16 000 руб. — списаны таможенные платежи.
Выручка в отчете о прибылях и убытках — 300 000 руб.
Если учет ведется по старым правилам и в предыдущих месяцах 2011 г. фирма учитывала экспортные пошлины по прошлогодним правилам, то бухгалтер сделает записи:
Дебет 90-5 Кредит 76
— 15 000 руб. (300 000 руб. х 5%) — списана вывозная таможенная пошлина;
Дебет 44 Кредит 76
— 1000 руб. — списан таможенный сбор;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 1000 руб. — списаны расходы на продажу (коммерческие расходы).
В этом случае выручка в отчете о прибылях и убытках составит:
300 000 — 15 000 = 285 000 руб.
Бухгалтер выявил ошибочные записи и в декабре скорректировал их проводкой (в соответствии с п. 5 ПБУ 22/2010):
Дебет 90-5 Кредит 44
— 15 000 руб. — сторнируются экспортные пошлины с переносом их суммы на коммерческие расходы.
А последующее закрытие счета 44 увеличит коммерческие расходы:
Дебет 90-2 Кредит 44
— 15 000 руб. — списаны уточненные расходы на продажу.
В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации также формируется без налогов, предъявленных покупателю*(10). Экспортные пошлины хотя и покрываются продавцами за счет выручки, но покупателю отдельно не предъявляются. Их следует отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией*(11).
В итоге устранен еще один источник расхождений между данными налогового и бухгалтерского учета.
Е. Диркова,
генеральный директор компании «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР», к.п.н.
«Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.
--------------------------------------------------------------------------------
*(1) рекомендована приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н
*(2) утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
*(3) утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
*(4) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
*(5) п. 10 указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763
*(6) утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
*(7) п. 1 ст. 12, ст. 13-15 НК РФ
*(8) пост. КС РФ от 29.06.2004 N 13-П; письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15
*(9) п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
*(10) ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ
*(11) письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/774
Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.
Пример. АО "Актив" реализовало товары казахского происхождения белорусскому покупателю за 500 000 руб. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара - 300 000 руб. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 10% стоимости товара. Кроме того, "Актив" уплатил таможенный сбор за таможенное оформление в размере 2000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 52 000 руб. (500 000 руб. x 10% + 2000 руб.) - перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 500 000 руб. - отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 44 Кредит 76
- 52 000 руб. - таможенные платежи списаны на расходы на продажу.
Поэтому в строке 2110 отчета "Актив" отразит выручку в сумме 500 тыс. руб.
"Годовой отчет - 2014" (под общ. ред. В.И. Мещерякова) ("Международное агентство бухгалтерской информации", 2014) {КонсультантПлюс}
Организации-экспортеры при заполнении отчета о финансовых результатах показатель выручки отражают в нем с учетом сумм вывозных таможенных пошлин (уменьшать выручку на суммы этих пошлин не нужно). Соответствующие разъяснения приведены в Приложении к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.
Если организация в отношении отдельных видов деятельности уплачивает ЕНВД, то при раскрытии в отчете о финансовых результатах информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3.
"Годовой отчет 2014" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2014) {КонсультантПлюс}
Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по сч. 90 "Продажи", субсчет 1, аналитический счет "Экспортная выручка"), полной себестоимостью (оборот по сч. 90 "Продажи", субсчет 2, аналитический счет "Себестоимость экспортируемых товаров") и вывозными таможенными пошлинами (оборот по сч. 90 "Продажи", субсчет 5 "Экспортные пошлины"). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (сч. 99 "Прибыли и убытки").
Пример 6. 15.05.1014 российская организация "Альфа" отгрузила иностранному покупателю 100 000 микросхем собственного производства. Контрактная цена 1 микросхемы - 30 евро. Стоимость всей партии составляет 3 000 000 евро, а ее производственная себестоимость - 60 000 000 руб.
Поставка микросхем произведена на условиях DAT. При этом стоимость транспортной услуги по доставке груза со склада экспортера до границы составила 200 000 руб. Товар пересек границу 05.06.2014. Условиями контракта определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на границе.
При таможенном оформлении (22.05.2014) были уплачены вывозная таможенная пошлина в сумме 1 000 000 руб. и соответствующий сбор в сумме 150 000 руб. Расчеты с покупателем произведены 11.06.2014.
Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы - 50 руб., дату зачисления выручки на валютный счет - 49 руб.
Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2).
Таблица 2
Учет экспорта товаров по прямому контракту
при условии последующей оплаты
N п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)
Дебет Кредит
1 Отгружена продукция покупателю 60 000 000 45 43
2 Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге 200 000 44 60
3 С расчетного счета оплачен долг перевозчику 200 000 60 51
4 С расчетного счета уплачена экспортная таможенная пошлина 1 000 000 68 51
5 С расчетного счета уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза 150 000 76 51
6 Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу 150 000 44 76
7 Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (200 000 руб. + 150 000 руб.) 350 000 45 44
8 Отражена выручка от продажи продукции в связи с переходом права собственности на нее к покупателю (3 000 000 евро x 50 руб.) 150 000 000 62 90.1
9 Списана полная себестоимость проданной продукции (60 000 000 руб. + 350 000 руб.) 60 350 000 90.2 45
10 Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине 1 000 000 90.5 68
11 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (150 000 000 руб. - 60 350 000 руб. - 1 000 000 руб.) 88 650 000 90.9 99
12 На валютный счет зачислен долг покупателя (3 000 000 евро x 49 руб.) 107 550 000 52 62
13 Отражена отрицательная курсовая разница между курсом Банка России на дату зачисления долга и курсом Банка России на дату признания выручки от продажи продукции
[3 000 000 евро x (49 руб. - 50 руб.)] 3 000 000 91.2 62
В.Н.Жуков
Кандидат экономических наук,
доцент
Российский экономический университет
им. Г.В.Плеханова
Подписано в печать
10.06.2014
Из выше сказанного запуталась как лучше!
1) Экспортные пошлины нужно показать по строке «Коммерческие расходы» и на ту же сумму увеличить показатель по строке «Выручка».
2) Для целей налогообложения прибыли уменьшить базу на экспортные пошлины, но не в периоде их уплаты, а в периоде экспорта (вывоза) товаров, за которые уплачены данные пошлины (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806).
Последний раз редактировалось Аленка бухгалтер; 12.03.2015 в 13:13.
1) А увеличивать зачем?
Конечно, если метод начисления. Пошлины исчислены и отражены в декларации - включили в расходы.Сообщение от Аленка бухгалтер
Думаю так.Спасибо.
Здравствуйте, уважаемые Клерки! На сегодняшний день вопрос отражения вывозных таможенных пошлин так и не урегулирован? Заполняя отчет о финансовых результатах вывозные таможенные пошлины из суммы выручки исключаем или нет? Если ли разъяснения ФНС по этому вопросу ? Спасибо.1) А увеличивать зачем?
Конечно, если метод начисления. Пошлины исчислены и отражены в декларации - включили в расходы.
Первый раз делаю проводки на экспорт. Очень интересует вопрос куда в 2016 году нужно отражать?
Склоняюсь все таки к 90.05. Правильно? Очень прошу помочь.
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Ответить с цитированием