НДС и демонтаж ОС

[Бармалеша]

Добрый день! Подскажите пожалуйста, мы демонтируем и ликвидируем ОС, нужно ли востанавливать НДС?

[Svetishe]

Относительно восстановления НДС с недоамортизированной стоимости рекламной конструкции отметим следующее. При выбытии недоамортизированного имущества НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС. Это позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно. Однако налоговые органы придерживаются обратного мнения и считают, что НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость имущества (Письмо МНС России от 31.03.2004 N 03-1-08/876/15@).
Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03 указано, что обязанности по восстановлению и уплате в бюджет ранее примененного вычета на остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал, у налогоплательщика не возникает. Это объясняется отсутствием в действующем налоговом законодательстве требования о последующем возмещении бюджету суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств, после передачи этих основных средств в уставный капитал другого хозяйствующего субъекта.

Восстанавливать ли НДС?

Начнем с вечной проблемы восстановления НДС при ликвидации ОС. У фискальных органов на этот счет сформировалась устойчивая позиция, согласно которой ранее принятые к вычету суммы налога по приобретенным ОС, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению (Письма Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579, УМНС по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949). При этом данные суммы исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Аналогично чиновники рассуждают и при выбытии объектов ОС в связи с хищением (Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175 <2>, от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Свою позицию они объясняют тем, что ОС перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и поэтому на основании п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению. Сотрудники министерства не поясняют, каким именно подпунктом п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае следует руководствоваться. Интересно также, что в одном из последних писем чиновники расщедрились и разрешили учесть восстановленный НДС в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617) - очень необычный ход. Ну что же, все указывает на то, что пришло время обратиться к п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым НДС учитывается в стоимости ОС в случае:
- приобретения ОС, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- приобретения (ввоза) ОС, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- приобретения (ввоза) ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения данных обязанностей;
- приобретения (ввоза) ОС для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
--------------------------------
<2> Доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@.

На наш взгляд, ни один из них не подходит к рассматриваемой нами ситуации, следовательно, если подчиниться финансистам и восстановить НДС, то возникает такая проблема: в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи. Таким образом, налогоплательщик может гипотетически столкнуться с претензиями налоговиков уже не по НДС, а по налогу на прибыль.
На самом деле все гораздо проще: при ликвидации ОС ничего восстанавливать не нужно, поскольку такая обязанность Налоговым кодексом не предусмотрена, следовательно, никаких сумм, принимаемых в расходы, возникать не должно. И это мы постараемся доказать с помощью судебной практики.

Постановление ФАС УО от 10.05.2007 N Ф09-3361/07-С2

Суд отметил, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании.

Постановление ФАС ВСО от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07

Суд обоснованно указал, что п. 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Из смысла п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что данной нормой регулируется восстановление и уплата в бюджет НДС, ранее неправомерно, то есть при наличии оснований для отнесения к стоимости товара (работы, услуги), предъявленного налогоплательщиком к вычету. При таких обстоятельствах и на основании подлежащих применению правовых норм суд пришел к выводу об отсутствии у общества оснований для восстановления НДС.
Данный перечень можно еще продолжать и продолжать (Постановления ФАС УО от 21.03.2005 N Ф09-903/2005-АК, ФАС МО от 27.07.2007 N КА-А40/6508-07, ФАС ЗСО от 12.07.2007 N Ф04-4625/2007(36147-А75-25) и др.), но думаем, что в этом нет необходимости. Итак, теперь с НДС по ликвидируемому объекту трудностей не возникнет. Если налоговики будут настаивать на его восстановлении, то налогоплательщик при обращении в суд имеет отличные шансы доказать необоснованность требований чиновников.

[Бармалеша]

спасиб, я это в принципе читала, но хотела ишшо раз удостовериться и понять как народ поступает